這篇會(huì)計(jì)高級(jí)職稱論文發(fā)表了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何實(shí)施中職業(yè)判斷行為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，論文通過(guò)我國(guó)上市公司年報(bào)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為進(jìn)行研究，揭示企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告執(zhí)行情況，借以窺視我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)高級(jí)職稱論文,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告,職業(yè)判斷

　　年報(bào)為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部于2007年到2015年陸續(xù)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》，以期解決其執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題。然而，由于面臨經(jīng)濟(jì)新常態(tài)等多方面原因，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為顯得尤為重要，職業(yè)判斷運(yùn)用不當(dāng)將阻礙解釋公告有效實(shí)施。

　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為研究的必要性

　　(一)職業(yè)判斷行為的涵義

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中的職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第1號(hào)到第8號(hào)中相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用自身的會(huì)計(jì)素養(yǎng)對(duì)具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析并選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法的過(guò)程。職業(yè)判斷行為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告的遵從度越高，職業(yè)判斷行為越合理，同時(shí)，職業(yè)判斷行為合理運(yùn)用程度越高，越能體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

　　(二)職業(yè)判斷行為研究的必要性

　　為了推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告高效實(shí)施，職業(yè)判斷行為地位凸顯，其必要性主要體現(xiàn)在以下方面：首先，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告具有原則導(dǎo)向性。解釋公告對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理更多以原則為導(dǎo)向，即在會(huì)計(jì)問(wèn)題處理中淡化了具體操作指南，沒(méi)有對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都做出具體的規(guī)定，會(huì)計(jì)主體需要根據(jù)自身所處的環(huán)境選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間擴(kuò)大[1]。

　　其次，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告的制定具有時(shí)滯性。解釋公告的制定總是落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展所引起的交易或結(jié)算方式改變的步伐，再詳細(xì)的解釋公告都無(wú)法包括所有現(xiàn)實(shí)和潛在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，職業(yè)判斷行為的必要性凸顯。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告的實(shí)施環(huán)境具有不確定性。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展，商業(yè)模式不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多樣化和會(huì)計(jì)規(guī)范的改進(jìn)使企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境不確定性日益加強(qiáng)，職業(yè)判斷行為的地位逐步提高。

　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為的分類

　　(一)以會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)為依據(jù)的分類

　　會(huì)計(jì)核算是重要的會(huì)計(jì)職能之一，而職業(yè)判斷作為專業(yè)的會(huì)計(jì)行為，貫穿于會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)可以將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為分為以下四種：

　　1.會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)在金融工具的確認(rèn)及終止確認(rèn)方面。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融工具確認(rèn)時(shí)應(yīng)該根據(jù)其持有意圖、是否具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)等特點(diǎn)進(jìn)行分類，終止確認(rèn)時(shí)也應(yīng)判斷該金融工具所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否都已經(jīng)轉(zhuǎn)移。這兩方面都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告中具體體現(xiàn)為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》中金融工具的確認(rèn)及終止確認(rèn)的職業(yè)判斷行為;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》中對(duì)理財(cái)產(chǎn)品持有的金融工具分類的職業(yè)判斷行為等。

　　2.會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量方面。財(cái)政部于2014年1月26日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，明確規(guī)定了統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量要求，并對(duì)企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量提出了更高的要求，這就要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用更高水平的職業(yè)判斷進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告中具體體現(xiàn)為以下方面：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》企業(yè)改制中公允價(jià)值計(jì)量的職業(yè)判斷行為;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》限售股權(quán)中公允價(jià)值計(jì)量的職業(yè)判斷;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》企業(yè)合并中購(gòu)買日股權(quán)公允價(jià)值計(jì)量中職業(yè)判斷行為;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》中對(duì)理財(cái)產(chǎn)品持有的金融工具公允價(jià)值計(jì)量中的職業(yè)判斷行為等。

　　3.會(huì)計(jì)再確認(rèn)環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為會(huì)計(jì)再確認(rèn)環(huán)節(jié)職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)在非金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及劃分為持有待售資產(chǎn)的判斷。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提需要判斷資產(chǎn)組及可收回金額，劃分為持有待售資產(chǎn)需要分析其劃分依據(jù)，這兩方面都體現(xiàn)了職業(yè)判斷行為。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告中具體體現(xiàn)為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及劃分為持有待售資產(chǎn)的職業(yè)判斷;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》BOT業(yè)務(wù)中資產(chǎn)減值計(jì)提的職業(yè)判斷等。4.會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)有合并報(bào)表范圍的判斷方面的披露。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，“控制”的判斷即需要專業(yè)的職業(yè)判斷來(lái)完成。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告中具體體現(xiàn)為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》中企業(yè)合并范圍的職業(yè)判斷等。

　　(二)以具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)為依據(jù)的分類

　　1.BOT(建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交)事項(xiàng)中的職業(yè)判斷行為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五條闡述了BOT(建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交)的會(huì)計(jì)處理，首先說(shuō)明BOT的判定條件，然后大篇幅說(shuō)明BOT業(yè)務(wù)中收入的確認(rèn)，并且指出確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。可以看出，無(wú)論是對(duì)BOT業(yè)務(wù)的判定方面還是對(duì)收入的確認(rèn)方面都需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)的職業(yè)判斷來(lái)完成，職業(yè)判斷不合理將造成會(huì)計(jì)信息的不公允。

　　2.租賃事項(xiàng)中的職業(yè)判斷行為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》第三條首先解答了如何處理經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用問(wèn)題，然后說(shuō)明了承租人和出租人對(duì)租賃事項(xiàng)中激勵(lì)措施的處理問(wèn)題。顯然，初始直接費(fèi)用是應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益還是資本化、融資費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化等問(wèn)題都體現(xiàn)了專業(yè)的職業(yè)判斷行為。

　　3.企業(yè)合并事項(xiàng)中的職業(yè)判斷行為企業(yè)合并從分類到后續(xù)會(huì)計(jì)處理都貫穿著一系列職業(yè)判斷行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》第二條中企業(yè)合并類型是較簡(jiǎn)單的職業(yè)判斷，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》第五條中對(duì)一攬子交易的判斷、喪失控制權(quán)的判斷及會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》第一條喪失控制權(quán)后的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)較高水平職業(yè)判斷行為。

　　三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為的分析

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始執(zhí)行，因此，通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中的職業(yè)判斷行為進(jìn)行研究可以說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷的運(yùn)用情況，最終有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告進(jìn)一步實(shí)施。

　　(一)樣本公司及研究載體的選擇

　　由于滬市公司明顯多于深市，又考慮到本文所要研究的BOT事項(xiàng)所涉及的行業(yè)以及運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量最為廣泛的金融保險(xiǎn)行業(yè)上市公司大多于滬市上市，同時(shí)為了樣本的可比性和可靠性，本文選取滬市A股上市公司為樣本，該樣本具有代表性。截至2016年12月31日，滬市A股上市公司共披露2015年財(cái)務(wù)報(bào)告1076份(如果上市公司修訂年報(bào)，本文以最后一次修訂版作為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源)。為了研究的時(shí)效性，本文將1076份2015年財(cái)務(wù)報(bào)告作為研究載體。所有年報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)。

　　(二)樣本公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為的統(tǒng)計(jì)分析

　　1.樣本公司在不同會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為分析

　　(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為分析。會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)在金融工具的確認(rèn)及終止確認(rèn)方面。因此，為了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷的運(yùn)用情況，本文主要對(duì)樣本公司1076份財(cái)務(wù)報(bào)告中金融工具的確認(rèn)依據(jù)及終止確認(rèn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，具體情況見(jiàn)表1和表2。從表1得出，雖然99.5%的上市公司對(duì)金融工具進(jìn)行分類，但其中只有14.92%的公司根據(jù)自身實(shí)際情況詳細(xì)披露了分類依據(jù)，84.58%公司或者沒(méi)有說(shuō)明分類依據(jù)，或者只是簡(jiǎn)單闡述準(zhǔn)則內(nèi)容。可見(jiàn)，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷介入程度較低。從表2得出，93.86%的公司披露了終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理，其中83.55%的公司是對(duì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單陳述，職業(yè)判斷運(yùn)用程度較低，8.54%的公司運(yùn)用較高程度職業(yè)判斷，但相比表1的14.92%比例明顯下降，可能由于金融工具終止確認(rèn)比分類的會(huì)計(jì)處理更復(fù)雜所導(dǎo)致。

　　(2)會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為分析。會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)在公允價(jià)值的計(jì)量方面。

　　(3)會(huì)計(jì)再確認(rèn)環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為分析。會(huì)計(jì)再確認(rèn)環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程及劃分為持有待售資產(chǎn)的判斷方面。因此，本文對(duì)樣本公司1076份財(cái)務(wù)報(bào)告中非金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中資產(chǎn)組及可收回金額的判定、劃分持有待售判斷依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析[3]，具體情況見(jiàn)表5和表6。從表5和表6得出，與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提相比，持有待售資產(chǎn)判斷中職業(yè)判斷運(yùn)用程度更低，因?yàn)楸?中有64.59%的公司僅僅通過(guò)簡(jiǎn)單闡述解釋公告內(nèi)容來(lái)披露判斷依據(jù)，只有2.32%的公司根據(jù)自身情況說(shuō)明了持有待售資產(chǎn)確定依據(jù)，這個(gè)比例遠(yuǎn)低于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中資產(chǎn)組(5.86%)和可收回金額(16.27%)方面。

　　(4)會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為分析。會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷行為主要體現(xiàn)有合并報(bào)表范圍的判斷方面。因此，本文對(duì)樣本公司1076份財(cái)務(wù)報(bào)告中合并范圍的判定情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，具體情況見(jiàn)表7。從表7得出，約99.53%的公司說(shuō)明了報(bào)表合并范圍情況，其中28.62%的公司根據(jù)公司情況闡述了具體的合并依據(jù)，較好地運(yùn)用了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，職業(yè)判斷程度較高;68.12%的樣本公司只是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告的簡(jiǎn)單闡述，職業(yè)判斷程度較低。

　　2.樣本公司在具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中的職業(yè)判斷行為分析

　　(1)BOT(建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交)事項(xiàng)中的職業(yè)判斷行為分析。為了研究關(guān)于BOT事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為運(yùn)用情況，本文對(duì)樣本公司1076份財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于BOT中會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析[4]，具體見(jiàn)表8和表9。從表8可得，涉及到BOT業(yè)務(wù)的共有34家，占到3.16%。表9中，有26.47%的公司沒(méi)有披露收入確認(rèn)同時(shí)所確認(rèn)的資產(chǎn)類別，沒(méi)有恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。另外，70.58%的公司沒(méi)有或只是簡(jiǎn)單闡述了確認(rèn)資產(chǎn)類別的依據(jù)，職業(yè)判斷程度不高。(2)租賃事項(xiàng)中的職業(yè)判斷行為分析。為了研究關(guān)于租賃事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷行為運(yùn)用情況，本文對(duì)樣本公司1076份財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，具體見(jiàn)表10和表11。

　　四、研究結(jié)論與相關(guān)建議

　　(一)研究結(jié)論

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中占有突出地位，恰當(dāng)公允的職業(yè)判斷行為將推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告的高效實(shí)施。研究表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷的運(yùn)用情況不容樂(lè)觀：

　　第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中職業(yè)判斷運(yùn)用程度整體偏低。無(wú)論是會(huì)計(jì)核算各個(gè)環(huán)節(jié)還是具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，將解釋公告簡(jiǎn)單闡述來(lái)作為職業(yè)判斷依據(jù)的公司占很大部分，而披露詳細(xì)職業(yè)判斷依據(jù)的公司所占比例很低，說(shuō)明很大一部分公司職業(yè)判斷介入程度較低，只有少部分公司運(yùn)用了較高程度職業(yè)判斷。

　　第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)利用不足。從表10和表11明顯看出，大部分公司更喜歡利用慣用的處理方法將初始直接費(fèi)用或融資費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或費(fèi)用化，表11中進(jìn)行資本化的公司僅有0.37%，說(shuō)明很多公司并沒(méi)有根據(jù)具體情況來(lái)進(jìn)行判斷分析，職業(yè)判斷利用不合理，政策選擇權(quán)利用不足。

　　第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告實(shí)施中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越復(fù)雜，職業(yè)判斷程度越低。從表12、表13得出，越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，職業(yè)判斷介入程度越低，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員適應(yīng)了之前簡(jiǎn)單、機(jī)械的思維方式，不善于利用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜、不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

　　(二)相關(guān)建議

　　顯然，不合理的職業(yè)判斷不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告的實(shí)施，同時(shí)也降低了上市公司年報(bào)質(zhì)量。為了改善解釋公告實(shí)施中的職業(yè)判斷行為，可以從以下三點(diǎn)考慮：首先，針對(duì)職業(yè)判斷運(yùn)用程度整體偏低的問(wèn)題，可以通過(guò)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)來(lái)改善。除了督促其不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)外可以定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，尤其是新準(zhǔn)則頒布之后，針對(duì)不確定性較強(qiáng)的事項(xiàng)進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，然后利用考試等方式驗(yàn)收培訓(xùn)結(jié)果，不合格者增加培訓(xùn)項(xiàng)目，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)。

　　其次，針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)利用不足以及復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中職業(yè)判斷程度更低的問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行定期考核來(lái)改善。按照一定標(biāo)準(zhǔn)將每個(gè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為考察結(jié)果記載入冊(cè)，通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)(如經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)政策選擇空間以及會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)難易程度等)對(duì)職業(yè)判斷水平進(jìn)行等級(jí)劃分，從而督促會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平的提高。最后，完善會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度，將其職業(yè)判斷水平納入考慮。一方面，健全企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，高薪聘請(qǐng)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員，并針對(duì)其職業(yè)判斷水平給予不同的福利待遇，另外根據(jù)需要為專業(yè)會(huì)計(jì)人員購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。另一方面，制定全面的懲罰制度，懲戒會(huì)計(jì)人員濫用職業(yè)判斷、徇私舞弊行為。

　　作者：董玲 崔欣 單位：太原理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

　　推薦閱讀：《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》是由黑龍江省審計(jì)科學(xué)研究所主辦，《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》宣傳黨和國(guó)家的審計(jì)(會(huì)計(jì))方針、政策;研究和探討前沿審計(jì)(財(cái)會(huì))知識(shí);交流工作經(jīng)驗(yàn)。是熱愛(ài)審計(jì)、財(cái)會(huì)事業(yè)者永遠(yuǎn)的良師益友。