摘要：分析了當前企業貨幣資金收付業務及其結存情況存在的一些舞弊問題，提出相應的解決方法，從而達到有效防范貨幣資金風險的目的。

　　關鍵詞：企業,貨幣資金,審計

　　貨幣資金審計是指對企業的現金、銀行存款和其他貨幣資金收付業務及其結存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。如何提高貨幣基金審計的審計質量，發現錯誤和舞弊，控制有關風險，都具有十分重要的意義。

　　1貨幣資金常見的舞弊形式

　　1.1制造余額差錯

　　會計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉賬支票套購商品或擅自提取現金等行為。銀行存款收支業務不入賬，會計人員轉移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現金、侵吞利潤，僅從賬面上發現不了任何問題。

　　1.2利用未達賬項掩飾其舞弊行為

　　被審計單位不按規定確認收支事項，而作為未達賬項，以達到調節企業利潤的目的。此外，會計人員轉移、挪用資金的行為也會作為未達賬項予以掩飾。

　　1.3涂改票據，侵吞企業財物

　　會計人員利用管理漏洞或是職務便利，將以前年度的支票或銀行進賬單的日期涂改為當前日期，再次入賬以套取單位財物。

　　1.4混用“現金”和“銀行存款”科目

　　會計人員利用工作上的便利，在賬務處理中，將銀行存款收支業務與現金收支業務混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入替代現金收入，或用現金的支出替代銀行存款的支出，從而套取現金并占為己有。

　　1.5公款私存

　　將公款轉入自己的銀行戶頭，從而侵吞利息或挪用單位資金。在貨幣資金審計過程中，明確現金和銀行存款核算中舞弊的特點，將對審計工作的有效開展具有指導作用。結合現金和銀行存款的業務特點，采用專門審計方法及策略是及時揭露重大違法犯罪的必要手段。

　　2貨幣資金審計的方法

　　2.1現金管理方面

　　2.1.1審查現金管理制度是否有效。

　　找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計的方向和重點要采用觀察、詢問等方法，重點了解是否有明確的職責分工，任何一筆貨幣資金收支不能由一個人或一個部門包辦，對貨幣資金業務必須進行合理分工，實行錢賬分管;是否有嚴格的稽核制度，貨幣資金收付業務必須有嚴格的稽核制度，原始憑證必須經復核、驗收，收付憑證須審核無誤方能登記入賬，以保證賬證相符。

　　是否有明確的支票保管及簽發制度，支票保管制度要求支票按順序編號，嚴格控制，支票的申領必須有明確的范圍和審批手續，未簽發的空白支票應妥善保管，以免丟失，對于已作廢的支票必須加蓋作廢章，并加以保管;現金盤點制度，企業是否制定了定期現金盤點制度;是否明確了不相容崗位相分離原則。

　　2.1.2審查現金支出使用范圍是否合理。

　　企業是否根據國家相關規定范圍內列支現金，是否用現金違規發放津補貼，有無挪用現金、有無超范圍列支現金、大額支現現象。特殊情況確需列支現金的，是否經過審批。

　　2.1.3審查現金收入是否合理。

　　企業存在現金收入的，手續是否齊全，業務是否真實有效，是否存在坐支現金現象，現金入賬是否于當日繳存銀行。是否存在將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄現象。是否存在個稅返還款向個人發放行為。

　　2.1.4審查備用金管理是否符合要求。

　　企業備用金金額標準是否符合相關要求，是否超結算點使用現金，備用金管理是否規范，是否超限提取備用金，有無異常頻繁提取備用金現象。涉及個人借用備用金的，是否定期核對并歸還。

　　2.1.5審查現金賬務處理是否合規。

　　涉及現金業務的，現金賬目是否建立健全、日清月結、賬款相符。出納人員對庫存現金必須做到日清月結，不以“白條”抵充庫存現金，是否存在違規憑證抵庫存，做到賬款相符。出納人員在每天營業終了后，是否核對實際庫存現金數與現金日記賬。

　　2.1.6審查是否存在“小金庫”問題。

　　重點關注以罰沒款收入及返還、個人所得稅手續費返還、資產出租或處置、會議費培訓費等結余、假發票虛列支出等套取資金設立“小金庫”問題。

　　2.1.7審查是否對現金進行定期不定期盤點。

　　現金的庫存限額是否合規，有無超庫存保管現金情況。企業是否組織相關人員對庫存現金進行定期或不定期盤點并留有痕跡，以確保現金的合理使用和安全完整。

　　2.2銀行存款方面

　　2.2.1審查銀行存款管理制度是否有效。

　　檢查企業是否根據國家或行業相關規定制定了有效的銀行存款管理辦法，銀行存款制度是否與國家或行業規定有沖突。銀行存款包括但不限于以下內容：銀行賬戶管理制度，銀行賬戶開設要符合規定，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業內設管理部門自行開立銀行賬戶，賬戶核算的主要內容和資金來源及支出項目要與本單位的經營活動有關，不得出租出借賬戶;銀行結算制度，除規定的范圍可使用現金外，其他的業務應當通過開戶銀行進行轉賬結算，所有的現金收入應于每天結賬后送存銀行，不得隨意坐支。

　　備用金管理制度，對零用現金實行定額預付制，并指定專人負責保管，定期報賬，企業財會部門要對備用金進行定期對賬和突擊抽查;定期核對制度，庫存現金盤點數與現金日記賬核對，銀行對賬單與銀行存款日記賬核對，貨幣資金日記賬與總賬核對;定期存款制度，企業是否明確定期存款審批程序，選擇的銀行是否符合安全、最大效益原則。

　　2.2.2審查印章管理。

　　銀行預留財務印章、人名印章是否分開保管，相互制約，責任到人。

　　2.2.3審查支票管理。

　　支票購買、領用是否設立登記簿進行記錄，空白支票是否妥善保管，支票填寫使用是否規范。

　　2.2.4審查銀行對賬單及余額調節表。

　　是否稽核銀行對賬單真偽;是否及時對賬;是否按規定編制余額調節表;對未達賬項是否及時處理。銀行存款余額經調節后與銀行存款日記賬是否相符。

　　2.2.5審查內部審批。

　　銀行存款調度、資金支付是否嚴格履行規定的審批程序，是否越級審批、超資金使用范圍審批。

　　2.2.6審查不相容職務分離。

　　出納是否存在兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作;支票保管和印章保管、銀行存款余額調節表編制與稽核是否崗位分離;出納、會計、稽核等崗位是否定期輪崗。

　　2.2.7審查網銀使用。

　　使用網上銀行或銀企直連付款是否履行經辦、復核、核準等多級審批程序;使用網銀鑰匙是否有效授權;網銀鑰匙不得借用操作并要妥善保管;是否定期更換密碼。

　　2.2.8審查有無使用銀行賬戶為其他單位收支款項。

　　是否存在資金流向非業務關系單位現象。

　　2.2.9審查資金監管系統運行。

　　是否建立完善單位自身的資金監管系統監管規則并嚴格執行。重點自查資金支付異常事件是否及時處理。是否人為調節系統預警期限規避監管。

　　[參考文獻]

　　[1]范曉蓉.關于企業加強流動資金管理的理論思考[J].會計之友(中)，2006，(10).

　　[2]孫玉紅.加強企業流動資金管理的途徑[J].吉林財稅，2003，(11).

　　[3]姚少梅.談流動資金的管理[J].商業會計，2005，(14).

　　經濟方向期刊推薦：《會計之友》雜志是面向國內外公開發行的綜合性財會雜志，由山西省社會科學院主辦，為旬刊，一級期刊，是全國中文會計類核心期刊。國內統一刊號CN14-1063/F，國際標準刊號ISSN1004-5937，是國內外發行量較大的財會期刊之一。