摘要：企業(yè)的內部審計整改一直引領著我國內部審計的發(fā)展總趨勢，發(fā)揮著行業(yè)標桿及主導地位的作用。但“審計問題年年有，審計整改年年在”的長期現象卻是制約企業(yè)生存及發(fā)展的“牛皮癬”。本文對企業(yè)審計整改的含義理解、作用及意義難進行了闡述，同時對企業(yè)審計整改難進行了根因分析，從而提出其解決途徑及措施，以期推動從嚴治企，提升企業(yè)治理。

　　關鍵詞：企業(yè),審計整改,落實,途徑

　　2018年5月，習近平同志在新成立的中央審計委員會會議上強調并要求，要增加并調動作為審計合力之一的內部審計力量，要加強對內審工作的指導及監(jiān)督，使之體系化和常態(tài)化。事實證明，審計整改在企業(yè)中的深入落實和強力推進，使得其效果明顯，成績斐然。但仍存在整改不深入，“積重難返”等諸多問題，它不僅挑戰(zhàn)了審計的權威性，威脅到審計的執(zhí)行力，同時對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略產生了制約。因此，如何保障審計整改在企業(yè)中的高效落實，已成為新常態(tài)下提升企業(yè)經營管理和經濟效益的重要工作。

　　1企業(yè)落實審計整改的作用及重要意義

　　審計整改是企業(yè)審計免疫系統的結果及體現，是內部審計成果的有效性回報及價值增值的體現，也是實施審計項目不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)及必要組成部分。通過審計建議的整改及落實，可以從源頭上杜絕或防范企業(yè)在經濟活動過程中再次發(fā)生類似的問題，從而幫助被審計單位規(guī)范財務收支管理，完善經濟運營模式，進而促進被審計單位強化守律意識，維護財經制度，助推企業(yè)內部控制缺陷機制的完善及落實。

　　它執(zhí)行整改落實得好，不但可以把“屢教不改”及“屢審屢犯”的“尾大”問題及弊端從根源上解決，還可以很大程度地節(jié)約審計資源，同時使內部審計的權威及地位在潛移默化中深入人心，以“潤物細無聲”的方式幫助被審計單位完成整改并健全制度，使企業(yè)經濟運行的合法合規(guī)性得到保障，企業(yè)的經濟發(fā)展得到持續(xù)提高。它直接關系著企業(yè)的風險管控、內控建設、企業(yè)價值及企業(yè)目標的發(fā)揮及實現。

　　2審計整改的含義理解

　　審計整改建議是企業(yè)的內部審計人員在日常的審計、監(jiān)督、檢查過程中，對審計發(fā)現的具有普通性、典型性、傾向性的問題而對被審計單位提出的整改措施和解決方法。我們通常說的“審計整改”，事實上是企業(yè)內審部門發(fā)現問題整改落實的一個習慣性名稱或稱謂，它是指企業(yè)根據審計報告所提供的審計意見及建議(包括審計處理意見和采取的審計措施在內)，通過以高效快捷的方式糾正、干預正在進行的相關違法亂紀的行為。

　　按照規(guī)范理順流程，修改完善制度，最大程度地堵塞漏洞，避免防止事態(tài)擴大及惡化;加強正確履職，消除安全隱患，消除固有弊病的一種持續(xù)有效的工作方法。審計整改，它不僅只是單純意義上的對企業(yè)內審部門所發(fā)現問題提出的意見及建議的整改落實，其范圍還應擴展到國家審計機關或接受委托的外部中介機構對企業(yè)實施審計、督導檢查、形勢巡查等工作中所提出的審計意見及建議，范圍及內容較為廣泛。

　　從根源分析上看，內部審計與國家審計在整改過程上不存在實質性的差異及區(qū)別。同時，企業(yè)組織落實審計整改中應關注并重視后續(xù)審計工作，即評估審計整改建議，此種糾偏行為和改進措施其實質是審計整改的評價活動和審計。

　　3企業(yè)審計整改落實難的根因分析

　　3.1審計整改可參照執(zhí)行的具體操作規(guī)范缺乏

　　《審計法》(2006)要求“被審計單位按審計決定執(zhí)行”;《審計法實施條例》(2010)指出“對拒不執(zhí)行審計決定的相關責任人，申請人民法院強制執(zhí)行并建議給予處分”;《內部審計工作規(guī)定》(2016)規(guī)定“內部審計機構應當督促及時整改”;《內審準則》專設“后續(xù)審計”;《國審準則》專設“審計整改檢查”。

　　上述相關法律法規(guī)中對于如何執(zhí)行整改和整改的標準及時限限定，如何督促整改和可采取的強制措施規(guī)定，抗拒執(zhí)行的后果及如何處分的劃定等，沒有具體的、明確的內容及規(guī)定，審計整改缺乏引領性的規(guī)范指導意見，必然效果不佳，執(zhí)行不力，最終會使審計整改浮于表面，落實不到位。

　　3.2審計部門的獨立性及內審人員的專業(yè)性的或缺

　　在實際的工作中，內部審計屬企業(yè)下級部門之一，須按照并遵守企業(yè)內部的章程規(guī)定及架構設置接受企業(yè)的相關單位及人員管理和工作調配，其獨立性的或缺和弱化是不可避免的。審計人員在審計履職發(fā)現問題時，擔心得罪領導或同事以及涉及關聯方利益考慮等原因，審計人員往往不能嚴格執(zhí)行并落實審計意見及建議的整改督促。審計部門的獨立性不足導致審計整改的客觀性及執(zhí)行力也就大打折扣。

　　新時期的現代化企業(yè)的管理模式已步入精細化管理下的成本控制及績效考核的科學管理之列，審計人員鑒于不能直接創(chuàng)造經濟效益，與企業(yè)的生產、營銷、流通、服務環(huán)節(jié)人員的直接貢獻價值不可比擬，企業(yè)本著創(chuàng)造價值最大化的目標，為開源節(jié)流，禁絕浪費，實行機構精簡，導致企業(yè)內審人員人手不足，配備不夠的現象普遍存在。

　　為完成審計整改任務，同時為解決人員問題，企業(yè)往往采取內部人員調整或重新招聘方式解決。對于內部調整人手方式，多是調整有特殊情況或需要照顧的人員到審計部門工作，至于具不具備審計、會計、工程、金融、經濟、法律、信息等方面的知識就毋庸置疑了。對于重新招聘人員方式，由于新招聘的內審人員對企業(yè)的管理模式及環(huán)境適應均有一段時間需要調整，同時新入職人員的培訓尚需要一定時間周期培養(yǎng)及工作歷練。獨立性及專業(yè)性的或缺是審計整改落實難的主觀原因。

　　3.3審計整改成本效益考慮及整改效果指標無法量化

　　審計整改在具體實踐中，由于沒有法律法規(guī)的具體規(guī)定意見作指導，致使審計整改落實缺乏量化標準，也缺乏衡量指標，故而整改效果無從判定，從而讓被審計單位的選擇空間變大，對執(zhí)行不力者難以問責，增加審計部門的執(zhí)行難度。另外，對于審計整改的可操作性及后續(xù)事項同樣缺乏客觀法規(guī)依據作理論支撐。

　　比如涉及企業(yè)本年度的財務帳務問題的調整問題，它屬于財務部門的、當期的、單純的、會計憑證的技術性整改落實，是很容易實現的，可以快速整改落實到位。但對于歷史性的遺留問題就得區(qū)別對待：須權衡時間的跨度、財務人員對問題的知曉程度、遺留問題的復雜程度、財務負責人的重視程度、單位領導的推進意愿、具體事項的可操作性等。

　　在企業(yè)落實審計整改中，往往發(fā)現，某些存在的錯誤或存在的風險問題雖然其本質上的問題是需要整改，但其整改的成本明顯大于整改的效果時，企業(yè)是選擇停止整改，避免經濟利益最大限度的損失，還是繼續(xù)推進，盲目糾偏，這種成本原則及效益原則如何取舍，這是目前困擾內審部門的問題，也是企業(yè)一直考慮及關注的問題。

　　3.4審計整改落實單位的理念及認知存在差距

　　多數企業(yè)的管理者及決策層，受傳統“重業(yè)務，輕審計”傾向影響，對內審工作重要性認識不足。其重視并關注的是產品質量安全及財務收支運營情況，對審計整改并沒得到足夠的重視及理解，對審計建議整改的必要性及重要性認識上存在差距。同時，被審計單位與審計部門由于工作職責、角度站位不同，被審計單位慣用抵觸的思想和消極的情緒無聲對抗審計部門，采取不配合、不主動、不作為、不積極的態(tài)度。領導不支持、不重視，部門有抵觸、不配合，致使審計整改難推進，難落實。

　　3.5審計建議質量不高，審計成果運用不充分

　　在新常態(tài)下審計人員的轉型升級的轉軌對接中，鑒于企業(yè)內審人員的專業(yè)素養(yǎng)不完全具備勝任需求條件。此種情況會導致部分審計建議特別是涉及企業(yè)改革、機制轉變等問題的事項，由于調查研究不夠深入，與被審計單位溝通不充分，聯系企業(yè)實際情況不強，特別是對一些審計發(fā)現的問題不能看透本質，未能從全局性及宏觀性的高度找到解決辦法和整改建議。審計建議由于質量不高，被審計單位所不接納，審計成果轉化運用失敗，最終審計建議只是流于形式，審計整改仍浮于面，不能落地。

　　3.6審計整改機制不健全，信息化運用手段是短板

　　現階段，企業(yè)的內部審計整改浮于表面，治標不治本，其體制、機制、制度的不健全、不完善且沒有形成長效化是根本原因所在。特別是企業(yè)約束審計整改方面的制度未建立健全，未能對執(zhí)行審計整改的監(jiān)督檢查內容、方式、機構及主休進行明確和約定。審計整改提問題，但由于企業(yè)內相關部門工作職責不清晰，聯動機制未建立，主體責任未落實，整改合力形不成，加之審計信息化手段單一，信息化孤島現象存在，導致審計整改不到位，審計效果受阻礙，整體效率不佳。

　　4審計整改落實的解決途徑及措施

　　4.1完善頂層制度設計，規(guī)范審計行為，建立良好的內審環(huán)境

　　審計整改的落實必須從源頭上解決問題才能提升整改效果。由于國家頂層設計的制度本身的缺陷及流程設計的欠缺原因所致的問題，企業(yè)應提前把審計整改問題置于《審計法》《審計法實施條例》及相關規(guī)范性綱領文件修訂完善的突出位置，通過對審計整改的相關規(guī)章制度及實施細則結合企業(yè)實際情況具體細化方案，前置導向，提前梳理，修改完善，使企業(yè)的審計整改變得有理有據，讓審計人員行為規(guī)范標準得到保障，讓良好的審計環(huán)境成為推動審計工作的動力。

　　4.2爭取領導重視，保證審計部門的獨立性和審計人員的專業(yè)性建設

　　企業(yè)管理層及決策者的重視程度關系到審計整改執(zhí)行、落實的力度和深度，也是整改效果的關鍵點。根據《內部審計工作規(guī)定》，建立企業(yè)“一把手”直接領導內審部門的工作機制，同時建立審計整改直接由企業(yè)“一把手掛帥”，企業(yè)“一把手”是整改落實的第一責任人的工作機制。提升審計部門在企業(yè)的地位及獨立性，為審計人員依法依規(guī)履職形成保障。

　　為使審計人員具備過硬的專業(yè)技能及發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，須加強審計人員的業(yè)務能力、職業(yè)道德等綜合素質的培訓及學習型梯隊人才隊伍的建設。作為企業(yè)的合格的審計人員，一定要視野開闊，多專業(yè)、多角度、深層次地熟悉掌握相關法律法規(guī)及業(yè)務知識，具備與被審計對象的溝通技巧，具有良好語言和文字表達能力。

　　4.3強化審計整改的成本效益原則，科學制訂合理的審計整改評價標準

　　企業(yè)在審計整改落實的過程中面對需要大量整改成本來完成的事項，首先要遵循成本經濟效益適度的原則;其次還要考慮成本效益的最佳選擇原則。絕對要避免企業(yè)的審計整改成本超過并大于企業(yè)的整改效益的現象發(fā)生，防止為審計整改而整改的“政績觀”現象出現。審計整改的導向要以“挽回損失，糾正偏差、防止風險”等判斷標準來評價審計整改效果，建立一套科學、可行、客觀的審計整改標準衡量體系，在實際工作中具有可操作性，能有效監(jiān)督被審計單位把整改落實到位。

　　4.4加強審計宣傳，提高審計整改重要性的認識

　　企業(yè)領導要帶頭做表率，切實提高認識，加強對審計整改重要性的宣傳力度，并擴大范圍，應知盡知。把審計整改落實列入企業(yè)對被審計單位的日常工作監(jiān)督考核及績效考評指標體系。要求審計與被審計單位加強溝通聯系，被審計部門要主動接受監(jiān)督，認真落實審計整改建議;審計部門要加強盡責履職，加強對審計整改工作的監(jiān)督指導，共同努力提高審計整改效果。

　　4.5加強審計成果運用，著力提高審計報告質量

　　審計成果的轉化運用是審計整改落實的重要體現。建立企業(yè)“一把手”是審計整改責任的第一責任人，審計整改任務清單層層分解，傳遞責任，把審計措施具體細化到企業(yè)的相關單位和相關責任人。強化審計整改成果納入到對領導干部的考核管理運用。審計部門要嚴把審計報告質量關，保證客觀公正、事實求是、程序合法，數據準確、定性恰當，所提審計建議針對性強，能讓被審計單位落到實處，利于整改。

　　4.6建立完善審計整改機制，融入信息化的審計方法及手段

　　建立審計整改聯動的常態(tài)化工作機制。首先是建立在企業(yè)管理者重視并支持的基礎上的;其次是落實整改的責任部門為主體;最后是相關部門的聯動配合。只有統一企業(yè)各方的力量，強化各司其責，相互貫通協調,提升成統一合力，建立起審計、監(jiān)察、財務、人力資源等多部門共同組成，并積極參與的多部門聯動及經濟治理的企業(yè)審計整改體系，形成以審計牽頭的多部門配合的聯席會議的常態(tài)化運行機制。

　　新時期，大數據、智能化、移動互聯網、云計算等為代表的信息技術應用改變了我們的工作方式，同樣也改變了企業(yè)的內審環(huán)境，影響著審計工作的質量和成效。內審人員要用發(fā)展的眼光，依托信息化的技術手段及方法，踐行審計新思想及新理論，關注本行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，在原有的工作管理模式中融入信息化的審計方法及手段，用審計技能的信息化應用，推動內部審計創(chuàng)新高質的發(fā)展，從而更好地為組織各方利益相關者的不同層次的需求做好服務，為新時期單位組織的改革及現代化管理的戰(zhàn)略目標實現做好服務。

　　5結語

　　黨的十八大以來，市場經濟由“高速度向高質量”增長的轉變改變了企業(yè)的發(fā)展模式。審計整改落實的深度及廣度一定程度上決定著企業(yè)發(fā)展的潛力及未來的核心競爭力，是企業(yè)防微杜漸，堵塞漏洞，提升管理的法寶。有效的審計整改落實在穩(wěn)定企業(yè)的運營發(fā)展和市場競爭中發(fā)揮并占據著愈來愈重要的優(yōu)勢地位。從嚴治企，依法審計，配合整改，完善治理，優(yōu)化結構，為促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展而努力。

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