摘要：囿于互聯平臺的虛擬性、跨區域性、隱蔽性等特點，稅務機關對互聯聯網平臺的征管中存在互聯網平臺收入適用的稅率和稅目不確定、稅收管轄權交錯、稅務機關與納稅人信息不對稱、個人納稅人的稅收遵從度低的問題，導致部分基于互聯網平臺的收入沒有有效的征管，造成稅款流失。有鑒于此，本文分析了互聯網平臺稅收征管中存在的問題，提出了我國對互聯網平臺進行稅收征管的建議。

　　關鍵詞：互聯網平臺;平臺經濟;稅收管理

　　一、互聯網平臺稅收征管面對的挑戰

　　(一)稅目歸屬和適用稅率存在爭議

　　在現有的稅收制度下，互聯網平臺的納稅主體、課稅對象和適用稅率難以精確的確定。我國現行稅法未就互聯網平臺專門規定，互聯網平臺適用的稅率與傳統線下經濟實體適用相同的規定，造成互聯網平臺所適用稅制要素模糊。互聯網平臺涉及到的主體是互聯網平臺、資源提供方、第三方支付平臺，由于互聯網平臺一般是企業法人，故對互聯網平臺繳納企業所得稅和、增值稅。資源提供者可能是企業也可能是個人，如果資源提供者是企業法人，則要稅務工商登記稅款流失的可能性較小，稅務處理的爭議較小;如果銷售者是個人，提供通過互聯網平臺服務繳納個人所得稅適用的稅目爭議。

　　(二)稅收管轄權不明確

　　網絡平臺依托網絡技術交易，其具有虛擬性、跨區域性、隱蔽性等特點，稅務機關無法像線下實體經濟確定經營地、注冊地、行為地，無法準確行使稅收管轄權。互聯網平臺的注冊地、經營地、交易地分散于各地，實踐中互聯網平臺企業的收入來自于各地的資源提供者，最終將收入匯集互聯網平臺企業所在地，但是交易行為地、經營地、注冊地都有稅收管轄權，會影響稅務機關行使征管權力的正當性。互聯網平臺若存在違反稅法的情況，稅務機關執法權也會存在爭議。

　　(三)稅務機關與納稅人信息不對稱

　　互聯網平臺的納稅人和稅務機關之間存在嚴重的信息不對稱，容易總造成漏征漏管。信息不對稱的原因主要有以下方面：是互聯網平臺和第三方支付平臺使企業法人，會依法進行稅收登記。但當服務提供者是個體工商戶或者個人時，由于互聯網平臺注冊簡單且準入門檻低，服務提供者不會如實登記，致使稅務機關難以如實掌握納稅人的真實信息。

　　二是互聯網平臺的交易呈現無紙化、數據化的特點，其賬簿、憑證、發票都是電子數據信息，這些數據信息容易修改、刪除并且通過互聯網技術更加容易隱藏，即使稅務機關獲取了這些數據信息，也難以確保其真實性。三是稅務機關和其他部門的信息共享程度低，雖然稅務部門擴大了和有關部門實現了信息共享，稅務機關獲取互聯網平臺參與者信息渠道單一且沒有完善的制度加以保障。

　　(四)個體納稅人的稅收遵從度低

　　在平臺經濟時代，很多自由職業者通過互聯網平臺獲得大量的收入。自由職業者和互聯網平臺之間的關系如果是雇傭關系，則互聯網平臺需要按照“工資薪金”代扣代繳;但互聯網平臺上存在的大多是非雇傭關系的自由職業者，現在的稅收法律制度沒有規定互聯網平臺沒有代扣代繳義務。

　　互聯網平臺上的自由職業者數量增加，但個人所得稅卻同比下降，個人所得稅款流失嚴重，其中互聯網平臺個人所得稅相較于傳統線下經濟更為嚴重。自由職業的納稅遵從度低有主觀和客觀因素，主觀上個體出于自我經濟利益考慮隱藏收入，客觀上由于自由職業者納稅意識淡薄而沒有到稅務機關稅務登記。在上述因素的影響下，加之互聯網交易的虛擬性，對于自由職業者提供無形服務后獲得的收入具有隱蔽性，稅務機關很難掌握自由職業者收入來源和收入性質的性質，無法對這些收入稅收征管。

　　二、互聯網平臺稅收征管的應對措施

　　(一)完善相關稅收制度，明確稅制要素

　　互聯網平臺雖然是一種新型的商業模式，但實質上其稅制要素與傳統的線下實體經濟相同。不論是傳統經濟還是新興的平臺經濟都離不開增值稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種，且各類稅種的法律法規隨著經濟發展而不斷變化。考慮到稅收立法的成本，在互聯網平臺發展的初期，對于稅種、稅率和稅目以及適用法律的確認應優先從現有稅收法律法規中尋找可以適用的條款，維持稅制平穩運行，因此，在不出臺新法的前下，修改現有稅收法律制度將互聯網平臺納入其中，明確相關法律制度適用，填補現有法律制度的空白，完善現有的稅收法律制度，使稅務機關在征管過程中有法可依。

　　在增值稅方面，互聯網平臺是提供多項融合性服務，其不僅僅提供信息傳輸服務。例如，滴滴出行平臺稅目的爭議較大，2016年7月交通部等七部委聯合出臺《網絡預約出租汽車經營服務管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)，其中網約車平臺起到傳遞、整合以行程發布、服務提供和費用結算為內容的信息資金流的作用。

　　從提供中介信息服務角度，應按照現代服務征收增值稅;從無運輸工具交通承運的角度，《暫行辦法》規定由網約車平臺承擔承運人責任，但出租汽車的所有權不屬于互聯網平臺，網約車平臺的業務與無運輸工具承運業務相似，2016 年出臺的《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》(財稅 2016 年第 36 號)附件1《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，無交通工具承運業務，按照提供交通運輸服務繳納增值稅;由此，滴滴出行平臺等網約車平臺應按照交通運輸服務繳納增值稅。然而，《暫行條例》對于網絡出行平臺適用的稅務沒有明確規定，為彌補稅法的缺陷，可以在稅法文義范圍內對稅法條文擴大解釋，在解釋無運輸工具承運業務時，將互聯網平臺認定為無運輸工具承運人。

　　在個人所得稅方面，個人通過互聯網平臺取得的收入是適用的稅目產生爭議。可以參考法國的互聯平臺的稅收征管的經驗，應該將個人在互聯網平臺上的應稅行為明確其所適用的稅目，將通過互聯網平臺服務并且與互聯網平臺之間存在勞動關系的自然人的收入認定為工資薪金所得;將在互聯網平臺上兼職所得的收入認定為勞動報酬，提供服務有固定的場所或者借助固定資產提供相關服務的收入認定為個體工商戶生產經營所得。在現有《個人所得稅法》的基礎上，采用列舉的方式明確互聯網平臺個人收入其所適用的稅目以及相關所得的費用扣除制度。

　　(二)明確稅收管轄權

　　在平臺經濟時代，互聯網平臺以數據為依托跨區域交易，打破了傳統線下實體經濟的經營地、銷售地和注冊地之間的界限。稅收管轄權的劃分應遵循稅收公平原則和稅收效益原則。可以采取以下措施：

　　第一，互聯網平臺預扣預繳個人應繳的個人所得稅和增值稅。完善互聯網平臺預扣預繳的法律制度，互聯網平臺為扣繳義務人，增值稅和個人所得稅由互聯網平臺預扣預繳，互聯網平臺注冊地的機關負責征收。由于個人負有納稅申報的義務，互聯網平臺向其注冊地預扣預繳后，個人可以向居住地辦理匯算清繳。這樣既可以降低征稅成本，提升征管效率，也明確了稅收管轄權。

　　第二，資源供給方和共享經濟平臺會使用交易行為地的公共服務，交易行為地的稅務機關有稅收管轄權。在確定交易行為地時，可以借鑒OECD在2019年2月發布的《稅基侵蝕與利潤轉移項目公開咨詢文件：應對經濟數字化的稅收挑戰》中提及到的“顯著經濟存在”，即納稅義務人通過數字技術或者其他自動化手段與某地區有目的性和持久性的互動，納稅義務人將被認為在該地區有顯著經濟存在，在確定稅收管轄權時，可以引用“顯著經濟存在”的相關概念，在綜合考慮到持續產生收入、數據信息的交換量、提供產品配送以及維修服務等因素確定具有顯著經濟存在的地區為交易行為地，則該地區有稅收管轄權。

　　(三)完善涉稅信息制度及配套措施

　　《稅收征管法》第五十七條規定，稅務機關在進行稅務檢查時，有關單位和個人有義務如實向稅務機關提供有關資料和證明材料。按照此條款的規定，互聯網平臺有義務向稅務機關提供涉稅信息，但是沒有明確互聯網平臺不提供涉稅信息的法律責任。因此，以修訂《稅收征管法》為契機，規定互聯網平臺定期向主管的稅務機關提供相關涉稅資料的義務和違反義務的法律責任。考慮到獲取涉稅信息的主管機關可能存在爭議，可以參考美國成立“分享經濟稅收中心”的做法，在國家稅務總局設立互聯網平臺稅務司，在各省設立互聯網平臺稅務處，專門處理報送的涉稅信息。

　　依靠互聯網平臺主動提供的涉稅信息無法確定其真實性，因此，在完善稅收法律制度的同時，應該利用現代信息技術直接獲取稅收信息。由于納稅人考慮到自身的經濟利益，稅務機關收到的合同發票和納稅報表信息準確性難以保證。納稅人申報的信息不準確、第三方信息共享不透明等問題容易造成稅收信息不對稱，導致互聯網平臺的稅收流失。區塊鏈技術可以有效解決稅收信息不對稱。

　　一方面，區塊鏈技術去中心化方式可以確保涉稅信息的真實性。稅務機關和納稅人通過區塊鏈技術建立相應的共有鏈或者聯盟鏈實現稅收信息的對接，納稅人完成發票信息后將該信息發給節點進行記賬，記賬完成后將賬簿信息發送給其他節點審核，該賬簿信息在區塊鏈的信息不可篡改性可以確保稅收信息的準確性，稅務機關可以掌握納稅人真實的業務交易信息，實現對稅源信息的全面掌控，納稅人無法偽造、篡改涉稅信息，降低納稅人違法的風險。另一方面，通過應用區塊鏈技術建立聯盟鏈可以有效解決稅收信息共享的問題，稅務機關和互聯網平臺、銀行之間利用區塊鏈的分布式記賬實現數據信息的互換和共享。

　　經濟師論文投稿刊物：《財會月刊》是由武漢出版社主管，武漢出版社、武漢市會計學會主辦的中文核心期刊。國際刊號ISSN：1004-0994;國內刊號CN：42—1290/F。主要讀者對象是企事業財會人員和財經院校師生，其特色是：普及與提高并重，學術性與實用性兼顧。既是實務工作者學習新會計知識，提高專業技能的良師益友，也是專業理論工作者探討學術問題的園地。

　　(四)提升納稅人的納稅遵從度

　　為從根本上解決互聯網平臺上個人所得稅的征管，提升納稅人的納稅意識，可以從以下方面入手：

　　第一，加強宣傳，提升納稅人的納稅遵從的能力。可以借鑒國外的經驗，如法國借助媒體推廣對互聯網平臺的銷售商發布指導說明，新加坡則是直接向個別互聯網平臺介紹稅收政策并且說明納稅義務。在我國對納稅人的宣傳教育采用直接告知其納稅義務的方式是不現實的，可以借鑒法國的宣傳教育方式，借助微博或者微信等數據流量大的社交媒體發布納稅義務的指導說明。

　　第二，出臺相關的規定，只有納稅人主動納稅申報時才能享受專項附加扣除制度。

　　第三，結合納稅人識別號制度，建立自然人實名稅務登記制度，將實名稅務登記作為互聯網平臺注冊的門檻，對個人所得實現有效的監管，督促納稅人納稅申報。第四，建立納稅人信用等級評價體系，將稅務登記、稅款繳納、納稅申報作為登記評價的重要因素，基于納稅人信用等級良好、一般、差，調整稅務檢查的頻次，實行失信懲戒和守信激勵的制度，激發納稅人的納稅申報的積極性，強化納稅人的納稅意識。

　　參考文獻

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　　作者簡介：張帆