【摘要】供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使要素實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，成本管控是企業(yè)無(wú)法回避的問(wèn)題。文章以S紡織企業(yè)為例，對(duì)其成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而提出目標(biāo)-作業(yè)成本法集成模式，為紡織企業(yè)進(jìn)一步完善成本管理提供參考。

　　【關(guān)鍵詞】供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;成本管理方法;集成模式

　　一、引言

　　新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，為了實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)更加注重對(duì)成本的管理和控制，用低成本獲得高效益。在“三去一降一補(bǔ)”供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方案中，“一降”即為“降成本”。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)制定合理的成本目標(biāo)、建立科學(xué)的成本管理體系對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期生存與發(fā)展具有重大意義。浙江是紡織品生產(chǎn)和出口的大省，近年來(lái)，紡織業(yè)成本持續(xù)上漲、產(chǎn)能過(guò)剩、產(chǎn)業(yè)層次偏低等不利因素，嚴(yán)重制約著紡織業(yè)的發(fā)展;加上新冠疫情的影響導(dǎo)致出口下降，許多紡織企業(yè)難以生存、紛紛倒閉。

　　紡織教育論文范例：紡織工程專(zhuān)業(yè)工程教育認(rèn)證和新工科協(xié)同建設(shè)的思考

　　為提升紡織企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，浙江省出臺(tái)了《浙江省供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本行動(dòng)方案》，一些地市如紹興市出臺(tái)了《紹興市紡織產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)分行業(yè)改造提升行動(dòng)方案》等文件，從政策層面推動(dòng)紡織企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。本文以紡織企業(yè)成本管理為突破口，從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略層面進(jìn)行成本管理方法集成，將目標(biāo)成本、作業(yè)成本綜合運(yùn)用到紡織企業(yè)成本管理中，提出全新的目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式，并為該模式的順利運(yùn)行提出保障性措施，從而有效控制紡織企業(yè)成本，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　二、紡織企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

　　(一)成本核算信息不夠準(zhǔn)確越來(lái)越多的紡織企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了先進(jìn)的制造設(shè)備，直接材料、直接人工費(fèi)用所占成本相對(duì)較少，間接制造費(fèi)用比例越來(lái)越大，但很多紡織企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算，導(dǎo)致制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)確，再加上有些企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行人為調(diào)控，使得很多紡織企業(yè)成本信息失真，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　(二)成本管理觀念比較落后，成本管理模式單一很多紡織企業(yè)都是家族式管理模式，成本管理理念相對(duì)比較陳舊，成本管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)成本管理的生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較重視，忽視對(duì)研發(fā)、采購(gòu)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本管理。側(cè)重事后成本管理模式，忽視事前和事中的成本管理模式。

　　(三)缺乏系統(tǒng)性的成本管理體系紡織企業(yè)成本管理手段比較單一，有的可能采用目標(biāo)成本法進(jìn)行簡(jiǎn)單成本預(yù)算管理，事后沒(méi)有積極跟進(jìn)，制定的目標(biāo)成本成為擺設(shè);大型的紡織企業(yè)可能會(huì)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算，在某一部門(mén)運(yùn)用作業(yè)成本進(jìn)行成本管理。但整體上缺乏系統(tǒng)性的成本管理體系，導(dǎo)致企業(yè)在成本管理過(guò)程中顧此失彼，未能完全實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。

　　三、目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成模式構(gòu)建

　　(一)目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法內(nèi)涵目標(biāo)成本法是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)制定的目標(biāo)成本計(jì)劃，調(diào)節(jié)影響成本費(fèi)用的各種因素，企業(yè)成本費(fèi)用控制在計(jì)劃范圍內(nèi)，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法(ABC法)是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到成本對(duì)象上去的間接費(fèi)用分配方法。ABC法原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。

　　(二)目標(biāo)-作業(yè)成本管理比較

　　一般來(lái)說(shuō)目標(biāo)成本法側(cè)重于外向型管理，作業(yè)成本法側(cè)重于內(nèi)向型的管理，兩者有不同的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在不足。目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法具有一定的互補(bǔ)性。兩者如果進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，就可以充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于提高企業(yè)的成本管理水平具有十分重要的意義。

　　(三)目標(biāo)-作業(yè)成本法集成模式

　　一是紡織企業(yè)確定目標(biāo)利潤(rùn)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)，確定每個(gè)作業(yè)的目標(biāo)成本。二是建立作業(yè)成本中心，如S紡織企業(yè)可以分為材料采購(gòu)、物料倉(cāng)儲(chǔ)、紡紗、織造、廢次品處理等8個(gè)作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)制定出目標(biāo)成本。三是采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，把成本費(fèi)用按成本動(dòng)因歸集到作業(yè)中，計(jì)算出每個(gè)作業(yè)的實(shí)際成本。四是把紡織企業(yè)實(shí)際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，重點(diǎn)對(duì)實(shí)際成本超過(guò)目標(biāo)成本的作業(yè)中心，對(duì)該項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，如該作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)，是高效作業(yè)還是低效作業(yè)，減少或消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。五是分析出企業(yè)實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，將原因反饋到目標(biāo)成本的制定中，實(shí)現(xiàn)成本全過(guò)程控制與管理。

　　四、目標(biāo)-作業(yè)成本法集成模式具體運(yùn)用

　　(一)S紡織企業(yè)簡(jiǎn)介

　　S紡織企業(yè)成立于2011年12月，是一家經(jīng)營(yíng)服裝、家紡、鞋革面料的現(xiàn)代化商貿(mào)企業(yè)。以針織為主，集產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體，具有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)。各種針織產(chǎn)品年產(chǎn)量近萬(wàn)噸，年銷(xiāo)售額達(dá)2億元，具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。公司采用德國(guó)、意大利、日本等國(guó)的先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，匯集大量擁有設(shè)計(jì)制作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人才，現(xiàn)有員工150多名，職員當(dāng)中90%以上為大專(zhuān)以上文憑。現(xiàn)已具有經(jīng)、緯向針織、植絨、繡花、蕾絲、PVC、PU、復(fù)合、仿麂皮、梭織面料等系列產(chǎn)品。公司充分運(yùn)用自己擁有的專(zhuān)業(yè)人才，合理利用電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)和信息化時(shí)代的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)歐美、俄羅斯等國(guó)家和地區(qū)，已成為國(guó)際諸多品牌服裝的主要面料供應(yīng)商。

　　(二)S紡織成本核算與管理現(xiàn)狀分析

　　企業(yè)現(xiàn)在采用的是傳統(tǒng)成本法，產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其中直接材料費(fèi)用按產(chǎn)品的材料定額消耗比例進(jìn)行分配，人工費(fèi)用、制造費(fèi)用按產(chǎn)品定額工時(shí)比例進(jìn)行分配;管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用作為期間費(fèi)用，直接進(jìn)入損益。S企業(yè)成本計(jì)算采用分批法，以產(chǎn)品不同規(guī)格為成本核算對(duì)象，按月歸集生產(chǎn)費(fèi)用。雖然企業(yè)最近幾年各項(xiàng)指標(biāo)呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，但由于紡織市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致市場(chǎng)份額減小。因此企業(yè)不得不關(guān)注產(chǎn)品的成本，由于產(chǎn)品規(guī)格繁多，全廠采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了產(chǎn)品成本之間的轉(zhuǎn)移，在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，不知道該減少哪些產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　于是企業(yè)管理層急需得到準(zhǔn)確的成本信息，從而進(jìn)行準(zhǔn)確的定價(jià)，決定取消有些看似盈利實(shí)際虧損的產(chǎn)品。通過(guò)分析，S紡織企業(yè)具有以下特點(diǎn)：(1)設(shè)備比較先進(jìn)，制造費(fèi)用相對(duì)較高，是直接人工費(fèi)用的105%;(2)企業(yè)存在很多不盈利產(chǎn)品，但一直生產(chǎn)，有必要知道每種規(guī)格產(chǎn)品的成本信息;(3)企業(yè)擁有ERP系統(tǒng)，管理層相對(duì)比較容易接受新的思想和方法;(4)企業(yè)的預(yù)算管理比較全面，目標(biāo)成本在車(chē)間中也有涉及到。因此該企業(yè)可以采用ABC法與目標(biāo)成本法相融合模式。

　　(三)目標(biāo)-作業(yè)成本法在S紡織企業(yè)運(yùn)用

　　1.目標(biāo)-作業(yè)成本計(jì)算。通過(guò)與S紡織企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和生產(chǎn)技術(shù)人員的交談，以及實(shí)地走訪車(chē)間，了解紡織企業(yè)工藝流程，初步劃分為材料采購(gòu)等8個(gè)作業(yè)中心，以2019年8月份為例，根據(jù)歷年成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，制定出每個(gè)作業(yè)的目標(biāo)成本，并采用作業(yè)成本法計(jì)算每個(gè)作業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本。

　　目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差異可以看出，材料采購(gòu)、物料倉(cāng)儲(chǔ)、紡紗、織造、廢次品處理5個(gè)作業(yè)中心的實(shí)際成本超過(guò)了目標(biāo)成本，尤其是廢次品處理超支比較大，要進(jìn)一步對(duì)這些作業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分析，比如物料倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)是不增值作業(yè)，應(yīng)該盡量消除，同時(shí)又是低效作業(yè)，應(yīng)該找到其低效的原因，并進(jìn)一步加以改進(jìn)。前紡清梳、整經(jīng)掛漿、發(fā)貨3個(gè)作業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本低于目標(biāo)成本，根據(jù)這些成本信息，反饋給每一個(gè)作業(yè)中心，根據(jù)預(yù)先制定的獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行考核，同時(shí)為下個(gè)月的目標(biāo)成本制定提供依據(jù)。

　　2.目標(biāo)-作業(yè)成本分析。

　　在采用目標(biāo)-作業(yè)成本法進(jìn)行集成管理時(shí)，可以進(jìn)一步對(duì)目標(biāo)作業(yè)進(jìn)行“作業(yè)分析”。S紡織企業(yè)“物料倉(cāng)儲(chǔ)”作業(yè)的實(shí)際成本超過(guò)了目標(biāo)成本，“物料倉(cāng)儲(chǔ)”本身是不會(huì)增加企業(yè)價(jià)值的，反而會(huì)降低企業(yè)價(jià)值，然而對(duì)于S企業(yè)來(lái)說(shuō)，該作業(yè)目前還不能消除，作業(yè)不能消除只能采用“降低該作業(yè)的耗費(fèi)”，通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，S企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)存在倉(cāng)儲(chǔ)人員比較多、發(fā)貨不及時(shí)、進(jìn)貨檢測(cè)不夠嚴(yán)格導(dǎo)致廢品增加等問(wèn)題。

　　因此可以從時(shí)間與質(zhì)量?jī)蓚�(gè)維度進(jìn)行改善，從“時(shí)間維度”來(lái)看，可以減少存貨停留在倉(cāng)庫(kù)的時(shí)間，進(jìn)而減少存貨占用量，提高存貨檢測(cè)的效率，減少存貨檢測(cè)的時(shí)間;從“質(zhì)量維度”來(lái)看，材料入庫(kù)需要嚴(yán)格檢驗(yàn)，減少因?yàn)椴牧蠁?wèn)題導(dǎo)致的廢品損失費(fèi)用，可采用ABC分類(lèi)法進(jìn)行存貨管理。通過(guò)目標(biāo)-作業(yè)分析可以減少不必要的作業(yè)耗費(fèi)、增加必要作業(yè)的效率與效果，為企業(yè)成本管理提供思路。

　　3.目標(biāo)-作業(yè)成本分析報(bào)告。

　　通過(guò)前面成本計(jì)算以及作業(yè)的分析，最后可以進(jìn)一步編制目標(biāo)-作業(yè)成本分析報(bào)告。通過(guò)上述報(bào)告對(duì)作業(yè)的分析，使得企業(yè)決策層一目了然，同時(shí)企業(yè)的員工也能更加明確自己的任務(wù)，提高了企業(yè)決策的效率。當(dāng)然，每個(gè)企業(yè)都有自己的組織形式和生產(chǎn)特點(diǎn)，必須要結(jié)合實(shí)際情況更好地對(duì)企業(yè)的作業(yè)加以分析。

　　4.目標(biāo)-作業(yè)成本法有效實(shí)施保障措施。

　　(1)提高全體員工成本管理意識(shí)。紡織企業(yè)要完成供給側(cè)改革提出的降成本任務(wù)，就必須提高企業(yè)全體員工的成本管理意識(shí)，積極宣傳其他紡織企業(yè)先進(jìn)的成本管理思想與策略，將成本耗費(fèi)與職員薪資績(jī)效結(jié)合起來(lái)，使每一個(gè)員工為企業(yè)成本管理做出貢獻(xiàn)，形成“人人關(guān)心成本、人人懂得管理成本、人人愿意控制成本”企業(yè)文化氛圍。

　　(2)構(gòu)建完善的成本管理信息系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，以及云會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)共享的發(fā)展，為了更好地實(shí)施目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式，紡織企業(yè)需要建立完善的成本管理信息化系統(tǒng)，將企業(yè)所有部門(mén)、車(chē)間的成本資料情況統(tǒng)一輸入一個(gè)信息化集成平臺(tái)中，使企業(yè)的每一名員工登錄系統(tǒng)后隨時(shí)掌握公司的成本資料，能得到成本管理不當(dāng)?shù)男畔⒉⒓皶r(shí)進(jìn)行糾正，從而促進(jìn)企業(yè)更加高效、更加科學(xué)進(jìn)行目標(biāo)成本制定、作業(yè)成本的準(zhǔn)確及時(shí)核算，提高成本信息的反饋速度，為及時(shí)做出正確的成本管理決策提供服務(wù)。

　　(3)建立科學(xué)的考核與激勵(lì)機(jī)制。紡織企業(yè)實(shí)施目標(biāo)-作業(yè)成本法模式，員工的工作量會(huì)加大，如果員工的報(bào)酬沒(méi)有增加，勢(shì)必會(huì)影響員工積極性，因此必須建立完善的考核與激勵(lì)機(jī)制才能更好地推動(dòng)目標(biāo)-作業(yè)成本法的實(shí)行。企業(yè)需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的激勵(lì)制度和懲罰制度，當(dāng)某個(gè)作業(yè)中心的實(shí)際成本小于事先制定的目標(biāo)成本，要對(duì)所屬作業(yè)中心的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之要進(jìn)行懲罰。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，紡織企業(yè)需要不斷地在相關(guān)的成本管理方面加大改革的力度。紡織企業(yè)成本管理存在觀念落后、管理模式單一、成本管理方法集成體系不夠等問(wèn)題，因此本文提出了目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成模式，并以S紡織企業(yè)為例，從目標(biāo)作業(yè)成本計(jì)算、目標(biāo)-作業(yè)成本分析、目標(biāo)-作業(yè)成本分析報(bào)告、目標(biāo)-作業(yè)成本實(shí)施保障等四個(gè)方面進(jìn)行闡述，充分發(fā)揮兩種成本管理方法的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而達(dá)到成本管理最優(yōu)目標(biāo)，從而提升紡織企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　作者：魏標(biāo)文