摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足信息與決策需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展很大程度上彌補(bǔ)了其缺點(diǎn)。本文將試著通過傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，闡述戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展，并以金融危機(jī)為案例說明戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。最后，將說明在中國(guó)企業(yè)中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況。
　　關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)金融危機(jī)中國(guó)企業(yè)應(yīng)用
　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，傳統(tǒng)的管理體制和管理會(huì)計(jì)理論體系已逐漸滯后于時(shí)代的發(fā)展。因而各種新的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐層出不窮，它們不再局限于原有的理論框架與模式。在此背景下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(StrategicManagementAccounting，簡(jiǎn)稱SMA)應(yīng)運(yùn)而生，進(jìn)而受到普遍的重視。
　　一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性
　　面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要求生存與發(fā)展，就需要高瞻遠(yuǎn)矚和準(zhǔn)確果敢的決策，這就使得傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1．傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念陳舊，不能適應(yīng)高新技術(shù)的挑戰(zhàn)
　　在傳統(tǒng)制造環(huán)境下，勞動(dòng)密集型企業(yè)占主導(dǎo)地位，企業(yè)成本的構(gòu)成以直接材料和直接人工為主，間接成本所占的比重很小。20世紀(jì)80年代以后，隨著高端科技與技術(shù)的使用和日趨普及，企業(yè)的自動(dòng)化程度迅速提高。直接材料，特別是直接人工的比重不斷降低，間接成本比重卻不斷上升，多數(shù)企業(yè)的間接成本已占到產(chǎn)品成本的一半甚至一半以上。這使得傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法和成本控制方法下的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響到企業(yè)管理所需要的成本信息質(zhì)量。
　　2、 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)及行為的短期性。
　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)行為的短期性和盲目性。因?yàn)閭鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的評(píng)價(jià)限于從財(cái)務(wù)效益的角度展開，主要表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤(rùn)上。當(dāng)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)上升為全局性的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，追求長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、注重企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展往往則更為重要。
　　3、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的信息缺乏完整性。
　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)考慮的是成本問題，提供的信息主要是財(cái)務(wù)信息。在當(dāng)今世界激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。如產(chǎn)品質(zhì)量、顧客的滿意程度、市場(chǎng)占有率、技術(shù)領(lǐng)先地位等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)無力提供這些指標(biāo)，缺少對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位分析。
　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展
　　戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定并實(shí)施達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動(dòng)計(jì)劃的過程。80年代后期，在英、美、日等國(guó)會(huì)
　　計(jì)學(xué)者的大力倡導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)開始與戰(zhàn)略管理逐步結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略管理為重點(diǎn)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)。
　　Simmonds被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，從企業(yè)在其市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角，而非僅從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng)。
　　從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容可以看出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域呈現(xiàn)出與“策略”有更為密切的聯(lián)系，而并非“戰(zhàn)略”。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系并不傾向于采納長(zhǎng)期的、面向未來的立場(chǎng)，也不被市場(chǎng)或競(jìng)爭(zhēng)所左右。涉及到管理會(huì)計(jì)的時(shí)間框架，財(cái)務(wù)年度多占主導(dǎo)地位。而且傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系的焦點(diǎn)主要集中于對(duì)內(nèi)的方面，這與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)或評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)者行為的目標(biāo)是不一致的。
　　因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有環(huán)境或市場(chǎng)導(dǎo)向，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的關(guān)注和長(zhǎng)期的、面向未來的導(dǎo)向的屬性。
　　三、示例：金融危機(jī)環(huán)境下戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
　　金融危機(jī)讓大部分企業(yè)受損，但是也可能給另外一些企業(yè)帶來機(jī)會(huì)。如1978年的石油危機(jī)使日本汽車業(yè)迅速崛起；1997年的皺洲金融危機(jī)，以三星為代表的韓國(guó)企業(yè)獲得了發(fā)展良機(jī)。因此，在危機(jī)來臨的時(shí)候，把握好局勢(shì)，做好決策，顯得特尤為重要。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為戰(zhàn)略服務(wù)的會(huì)計(jì)，危機(jī)環(huán)境下更應(yīng)該發(fā)揮其為戰(zhàn)略服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，提供多方面戰(zhàn)略信息。
　　1、戰(zhàn)略目標(biāo)制定
　　金融危機(jī)下，企業(yè)可能會(huì)減少新產(chǎn)品的研發(fā)，延緩新市場(chǎng)的開拓，將更多精力投放到當(dāng)前領(lǐng)域，展開對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更強(qiáng)勢(shì)的攻擊，因而企業(yè)問的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈。面對(duì)這種情況，只有具備清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)。才能抵御企業(yè)外部的攻擊，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
　　戰(zhàn)略目標(biāo)制定作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的首要任務(wù)，在金融危機(jī)的具體情況下，可以在以下三個(gè)方面得以運(yùn)用：(1)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)。危機(jī)來臨，找準(zhǔn)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，沖擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是較佳時(shí)機(jī)，同時(shí)也應(yīng)改善自身劣勢(shì)，避免被攻擊；(2)制定戰(zhàn)略管理決策目標(biāo)。通過對(duì)外部信息的分析和內(nèi)部資源的有效整合，從低成本和差異化兩方面實(shí)施戰(zhàn)略管理，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的確立；（3)制定戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)，即建立與戰(zhàn)略管理目標(biāo)相適應(yīng)的信息傳遞與反饋機(jī)制，加強(qiáng)過程控制，為戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。
　　2、戰(zhàn)略成本管理
　　戰(zhàn)略成本管理是為了獲得企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本分析和管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的控制主要基于生產(chǎn)過程中與生產(chǎn)要素相關(guān)成本項(xiàng)目的控制。而戰(zhàn)略成本管理更多基于戰(zhàn)略的角度，研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)。通過價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等方法，科學(xué)地設(shè)置整個(gè)價(jià)值鏈，從而克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的缺陷。
　　3、戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)投資決策
　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)投資決策分析時(shí)更多的注重內(nèi)部信息，較少考慮外部環(huán)境的變化，很難從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的決策信息。危機(jī)是短期的，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)是長(zhǎng)期的，決勝不在一時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局、應(yīng)變?yōu)樘卣鳎瑥膽?zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性決策所需的信息。面對(duì)金融危機(jī)這種急劇變化的外部環(huán)境，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中包含的權(quán)變思想，面對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)提供多種決策方案加以考慮，以實(shí)現(xiàn)最大限度地利用環(huán)境中存在的機(jī)遇，全方位地迎接面臨的危機(jī)和挑戰(zhàn)。
　　4、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重以投資報(bào)酬率來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，容易導(dǎo)致決策者的短期行為。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)，它從更高層次對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行更全面綜合的評(píng)價(jià)，運(yùn)用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如市場(chǎng)占有率、技術(shù)革新、顧客滿意度、服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等。
　　綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是面向未來和面向市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)的管理會(huì)計(jì)。注重提供長(zhǎng)遠(yuǎn)的、全局的、戰(zhàn)略性的管理決策信息。而金融危機(jī)是短暫的．其對(duì)企業(yè)的影響是暫時(shí)的。它既會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)帶來某些機(jī)遇。管理者應(yīng)當(dāng)注意到危機(jī)引起的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，適當(dāng)調(diào)整短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；更應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的放眼全球的戰(zhàn)略視野，抓住企業(yè)發(fā)展的契機(jī)，取得更好的發(fā)展。
　　四、中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用
　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)中廣泛運(yùn)用是十分有必要的，除去其本身學(xué)科體系的良好特點(diǎn)以外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用有利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。
　　在我國(guó)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為理論普及程度不高，企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬不明，管理會(huì)計(jì)缺乏人才，以及管理人員素質(zhì)偏低等特點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的大部分企業(yè)具有外部條件成熟的特點(diǎn)，但是其內(nèi)部條件并沒有完全成熟。
　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)人力資本、投資決策等方面也有比較深遠(yuǎn)的影響。如為企業(yè)投資決策提供非財(cái)務(wù)信息以及要求管理者更加注重企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展而做出決策等。而在如今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本在財(cái)富創(chuàng)造的過程中起到的作用越來越大，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有著重要的影響。但傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在此方面仍處于空白的階段，相比之下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更能保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。
　　為了進(jìn)一步加深戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用，應(yīng)該要做到進(jìn)一步建立健全有中國(guó)特色的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)，大力推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件的普及和建立適合自身的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
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　　作者簡(jiǎn)介：張守文，女，漢族，山東省濟(jì)南市人，1991年3月16日生，現(xiàn)就讀于山東大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，全日制本科生，研究方向：會(huì)計(jì)。