摘 要：隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，政府投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金逐年上升，建設(shè)項目結(jié)算審計的工作越來越繁重，由于竣工結(jié)算涉及到建設(shè)項目參建各方的經(jīng)濟(jì)利益，建設(shè)項目從設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、施工過程中發(fā)生變更等各種動態(tài)因素的不確定性影響，使得結(jié)算審計的難度越來越大本文就項目竣工結(jié)算審計的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，同時提出了相應(yīng)的審計方法。

　　關(guān)鍵詞：政府投資;竣工結(jié)算;審計

　　1 建設(shè)工程項目結(jié)算審計現(xiàn)狀分析

　　(1)合同簽定與履行不嚴(yán)格，造成竣工結(jié)算留有漏洞。雖然建設(shè)工程招投標(biāo)已經(jīng)廣泛推行，整個過程進(jìn)入程序化和規(guī)范化軌道，但在合同簽訂過程中，對合同形式、付款方式、結(jié)算方式、設(shè)計變更等關(guān)鍵條款表述不清或不表述，使原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，給工程計價取費留下漏洞。另外，對于一般項目，其中標(biāo)價既為竣工結(jié)算價，如有變更應(yīng)以招標(biāo)文件精神或者是合同約定的相關(guān)條款結(jié)算，但目前許多項目在確定中標(biāo)價格后，承發(fā)包簽訂合同時重新約定結(jié)算方式為“照實結(jié)算”的相關(guān)表述，為竣工結(jié)算高估冒算違規(guī)操作留下了漏洞。

　　(2)施工過程中參建單位現(xiàn)場簽證不規(guī)范，造成工程造價不真實。在施工過程中，施工單位提出的現(xiàn)場簽證有時存在與實際情況不符、與竣工圖等其他結(jié)算資料不符、合同價款已包含的內(nèi)容又作為合同外簽證重復(fù)計取等現(xiàn)象，建設(shè)單位和監(jiān)理單位如果不嚴(yán)格審核，就會導(dǎo)致超額撥付進(jìn)度款、結(jié)算造價不真實等問題。而且政府機(jī)關(guān)對于國有資金投資建設(shè)項目，制定了相應(yīng)的政策法規(guī)，其中有關(guān)現(xiàn)場簽證的要求，參建單位如果不嚴(yán)格執(zhí)行，就會造成結(jié)算時審計部門認(rèn)為簽證無效而引發(fā)爭議。

　　(3)工程設(shè)計是整個項目造價控制的龍頭，施工過程中設(shè)計變更多，不利于造價控制。設(shè)計人員對業(yè)主的要求，與工程有關(guān)的外部條件，項目所需的資金、材料和施工技術(shù)等掌握不好，都會使設(shè)計的深度不足或不夠合理。為完善工程設(shè)計，糾正設(shè)計錯誤，就會在施工中進(jìn)行設(shè)計變更，必然引起費用變化，造成投資偏差。另外，目前還存在設(shè)計變更后仍然不符合實際，需要再次變更;設(shè)計變更手續(xù)不完善，結(jié)算時不能作為依據(jù)等問題，浪費了人力、物力和財力。

　　(4)施工單位虛報、多報工程量，從而多計工程結(jié)算。施工單位報審項目的工程量錯誤， 主要有幾個方面的原因：一是結(jié)算人員對施工現(xiàn)場和過程不熟悉，只是根據(jù)書面資料編制結(jié)算，與實際不符;二是結(jié)算人員經(jīng)驗、水平不足，造成工程量計算有誤;三是存在僥幸心理，故意多報工程量，如果審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，就能白賺一筆。常見的錯誤有計算規(guī)則不對、不按竣工圖等結(jié)算資料和現(xiàn)場實際計算、重復(fù)計算工程量、套用定額錯誤、用軟件計算時設(shè)置不對等，審計時必須非常認(rèn)真，才能發(fā)現(xiàn)這些問題。

　　(5)工程材料價格虛高，導(dǎo)致工程造價過高。由于我國建筑安裝材料市場還不規(guī)范，部分材料的價格不穩(wěn)定，各種材料因質(zhì)量、品牌、規(guī)格、產(chǎn)地、渠道等不同，市場價格差異很大，這就使施工單位結(jié)算時容易報高材料價格。首先，施工單位結(jié)算時往往采用他們購買材料的成交價，這普遍高于造價管理部門發(fā)布的材料信息價;其次，材料種類繁多，信息價不可能完全包含，施工單位對信息價上沒有的材料經(jīng)常會虛報高價;最后，施工單位與供貨商簽訂的供貨合同也存在價格不真實的情況。

　　2 政府投資建設(shè)項目結(jié)算審計主要方法

　　針對政府投資建設(shè)項目結(jié)算審計中的種種問題以及相關(guān)因素，工程結(jié)算審計工作應(yīng)從七個方面著手。

　　2.1 熟悉掌握施工合同

　　施工合同是編制工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)，結(jié)算審核必須嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行。要熟悉掌握合同價款的內(nèi)容和要求，審核建設(shè)項目是否按合同要求完成全部工程并且驗收合格，承包和發(fā)包雙方的工作是否完成;預(yù)付款、進(jìn)度款、保修金、履約保證金等是否按合同約定支付;當(dāng)發(fā)生變更或風(fēng)險超過約定范圍時，工程價款的調(diào)整方法、索賠方法是否正確;竣工結(jié)算的編制是否正確等。

　　2.2 核實設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證

　　審核設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，首先要注意手續(xù)齊全的才能作為結(jié)算依據(jù)：設(shè)計變更應(yīng)該由原設(shè)計單位出具變更通知單和修改圖紙，并經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意;現(xiàn)場簽證一般要有建設(shè)、監(jiān)理和施工單位的簽字蓋章;重大設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證往往還需要政府部門的審批。其次要注意是否合同中約定可以變更的內(nèi)容，是否和竣工圖等其它結(jié)算資料一致。最后，為確保變更的真實性，審計人員還應(yīng)到工程現(xiàn)場進(jìn)行核查。

　　2.3 計算項目的實際工程量

　　工程量的多少直接關(guān)系到工程造價的高低，對于工程量的審核需要憑借竣工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等結(jié)算資料作為依據(jù)，按照國家的有關(guān)規(guī)定和清單、定額的計算規(guī)則來核算工程量，注意有沒有多算、重復(fù)計算甚至沒有做也計算的情況。還應(yīng)該到現(xiàn)場進(jìn)行勘查，了解工程的實際情況并核對結(jié)算資料的真實性。招投標(biāo)工程按工程量清單發(fā)包的，對工程量清單范圍內(nèi)的項目就需要逐項核對實際完成的工程量，對于變更工程的工程量就需要依照合同上約定的方法結(jié)算。

　　2.4 調(diào)整措施項目費

　　措施項目會隨分部分項工程量的變化而變化，審核時要根據(jù)合同約定、政策性文件規(guī)定和實際情況來計算。施工單位經(jīng)常只要工程量增加就調(diào)增措施費，審核時應(yīng)注意只有工程量變更超過合同約定幅度時才能調(diào)整。還要注意因為勘察設(shè)計深度不夠、設(shè)計變更、施工條件變化使施工方案改變的，措施費可以調(diào)整;沒有發(fā)生設(shè)計變更，單純改變施工方案的，措施費不能調(diào)整。

　　2.5 準(zhǔn)確套用定額項目

　　對于變更工程的新增項目，合同中沒有適用或類似項目的，一般需要套定額計算價格。審核時按照合同中約定的計價原則和定額來執(zhí)行，要注意套用的定額項目的工作內(nèi)容和包含的人工、材料、機(jī)械是否與工程的實際情況是否符合，是否存在有高套、錯套和重復(fù)套用的情況。定額項目的人材機(jī)名稱或數(shù)量和實際不一致時，要合理換用或增減。沒有定額可套時，編制的補(bǔ)充定額一定要準(zhǔn)確。

　　2.6 審查建筑安裝材料的價格

　　建筑安裝材料價格是影響建設(shè)項目成本控制的關(guān)鍵所在。要嚴(yán)格審核工程材料的規(guī)格、檔次、質(zhì)地和數(shù)量等是否和圖紙、工程量清單的一致，安裝工程還要重點審核設(shè)備的價格。對于合同內(nèi)工程的材料，價格一般不予調(diào)整，合同約定或國家政策允許調(diào)整的，應(yīng)按要求調(diào)整;對于變更工程的材料，有信息價的按施工期間的信息價進(jìn)行計算，無信息價的按市場價，詢價時要注意多方比較才能得出合理的價格。

　　2.7 注意工程費用的計取

　　建筑安裝工程的取費標(biāo)準(zhǔn)是建設(shè)項目結(jié)算的重要組成部分，應(yīng)按合同要求、工程費用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。主要審核以下方面：工程費用的適用范圍、計算規(guī)則和程序是否正確;費用項目的組成是否完整，必須繳納的規(guī)費和稅費是否都計算，有無錯項、漏項、重項等;計算基數(shù)和費率是否正確，有沒有采用過高的標(biāo)準(zhǔn)或其它類別工程的標(biāo)準(zhǔn);一個項目內(nèi)有不同工程類別的是否已經(jīng)分開計算。在不同地區(qū)和不同時期工程取費標(biāo)準(zhǔn)會有所不同，結(jié)算審計應(yīng)對上述方面進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的審核。

　　3 結(jié)語

　　總之，審計部門對政府投資建設(shè)項目的結(jié)算審計是專業(yè)性與政策性的有機(jī)結(jié)合，要求工程審計人員除具備扎實的專業(yè)技術(shù)知識外還要有很高的政治素質(zhì)，要深刻理解有關(guān)的規(guī)章制度、把握政策方向。要自覺加強(qiáng)廉政建設(shè)，抵制社會不良風(fēng)氣的侵襲，努力奉獻(xiàn)，為有效節(jié)約財政資金，提高政府投資效益發(fā)揮積極作用。

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