道路貨物運(yùn)輸，是指以載貨汽車為主要運(yùn)輸工具，通過(guò)道路使貨物產(chǎn)生空間位移的生產(chǎn)活動(dòng)，主要包括道路普通貨運(yùn)、道路貨物專用運(yùn)輸、道路大型物件運(yùn)輸和道路危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸。道路貨物運(yùn)輸業(yè)因其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的特殊地位和作用而呈現(xiàn)出區(qū)別其他行業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為適應(yīng)性強(qiáng)、機(jī)動(dòng)靈活、快速直達(dá)、經(jīng)濟(jì)高效。該行業(yè)涉及面廣、從業(yè)人數(shù)多、與民眾生活息息相關(guān)，近年來(lái)得到了長(zhǎng)足發(fā)展。但隨著營(yíng)改增的逐步深入，行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)凸顯，給基層稅務(wù)管理帶來(lái)了一系列的難題。本文結(jié)合工作實(shí)際，歸納該行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

　　一、主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及分析模型

　　從道路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)模式來(lái)看，除資金實(shí)力雄厚、盈利能力強(qiáng)的集團(tuán)性運(yùn)輸公司使用自有車輛從事經(jīng)營(yíng)外，其他運(yùn)輸企業(yè)不同程度地存在承包、承租、掛靠車輛開(kāi)展貨運(yùn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。該行業(yè)企業(yè)的主要成本構(gòu)成為：運(yùn)輸車輛購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)、燃油費(fèi)、停車場(chǎng)租賃費(fèi)或折舊費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、職工工資支出、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、日常維修與配件費(fèi)等。筆者通過(guò)日常涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　貨物運(yùn)輸論文范例：基于信息化平臺(tái)的高校貨物和服務(wù)采購(gòu)管理模式研究

　　(一)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　1.取得虛開(kāi)“成品油”增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。一是部分道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人存在利用加油站、煉油廠等單位“富余票”取得大量虛假“成品油”專用發(fā)票，進(jìn)行虛假抵扣的情況。二是部分道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人從加油站大量購(gòu)進(jìn)加油卡，分發(fā)油料款至加油主卡和多個(gè)副卡中，取得加油站專票用以抵扣。同時(shí)，將部分加油副卡轉(zhuǎn)讓給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)及個(gè)人以充抵運(yùn)費(fèi)，或?qū)ζ鋻炜寇囕v降低甚至不收取掛靠管理費(fèi)，或約定掛靠車輛必須消費(fèi)一定數(shù)量油卡的虛假掛靠，造成油料款與運(yùn)力嚴(yán)重不匹配。

　　2.取得虛假“公路通行費(fèi)發(fā)票”進(jìn)行虛假抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定，納稅人取得公路通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣，其中高速公路通行費(fèi)按3%抵扣，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘公路通行費(fèi)按5%抵扣。部分道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人存在利用公路通行費(fèi)發(fā)票不認(rèn)證直接抵扣的漏洞，從掛靠車輛和個(gè)人運(yùn)輸車輛收集相關(guān)公路通行費(fèi)發(fā)票進(jìn)行虛假抵扣，甚至直接虛假填列抵扣數(shù)據(jù)進(jìn)行無(wú)票抵扣的情況。

　　3.將形式掛靠的車輛進(jìn)行虛假整車抵扣。部分道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人存在利用復(fù)雜的掛靠方式，要求掛靠車輛提供購(gòu)車發(fā)票，對(duì)自然人購(gòu)買的沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)、所有權(quán)和處置權(quán)的車輛進(jìn)行虛假整車抵扣的情況。

　　4.人為調(diào)整稅前支出項(xiàng)目調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。由于部分道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人存在虛增“成品油”“公路通行費(fèi)發(fā)票”的情況，為了不讓企業(yè)出現(xiàn)“巨額虧損”，納稅人采取減少其他實(shí)際支出費(fèi)用調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。主要采用以下方式：一是虛減駕駛員工資費(fèi)用;二是固定資產(chǎn)不計(jì)或少計(jì)折舊;三是房租、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)或少記費(fèi)用。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析模型

　　1.成品油購(gòu)進(jìn)金額占比分析模型。數(shù)據(jù)來(lái)源。首先，通過(guò)金稅三期稅收管理系統(tǒng)采集行業(yè)未“道路貨物運(yùn)輸”、納稅狀態(tài)“開(kāi)業(yè)”的一般納稅人。其次，通過(guò)《電子底賬系統(tǒng)》導(dǎo)出納稅人進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息，篩選石油制品類發(fā)票，商品編碼為“1070101000000000000”，進(jìn)一步篩選計(jì)算品名“汽油”和“柴 油”類的購(gòu)進(jìn)金額。最后，通過(guò)金稅三期稅收管理系統(tǒng)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料(一)，提取道路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅人運(yùn)輸銷售收入(第9列第4a行)。疑點(diǎn)判斷。采取下列公式進(jìn)行：成品油購(gòu)進(jìn)金額=成品油抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額÷稅率成品油購(gòu)進(jìn)金額占比=成品油購(gòu)進(jìn)金額÷運(yùn)輸銷售收入×100%偏離值=成品油購(gòu)進(jìn)金額占比-行業(yè)平均占比偏離系數(shù)=偏離值÷行業(yè)平均稅負(fù)按上述公式計(jì)算，若成品油購(gòu)進(jìn)金額占比≥30%或偏離系數(shù)≥20%。

　　說(shuō)明該戶納稅人疑點(diǎn)明顯，可能存在隱瞞收入或者虛抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。參考中國(guó)道路運(yùn)輸協(xié)會(huì)2014年《貨運(yùn)與物流企業(yè)成本調(diào)研報(bào)告》統(tǒng)計(jì)道路運(yùn)輸成品油費(fèi)用占成本比重25.97%，考慮成品油價(jià)波動(dòng)等因素設(shè)定成品油購(gòu)進(jìn)金額占比極值為30%。分析篩選條件和影響篩選準(zhǔn)確性因素。通過(guò)《電子底賬系統(tǒng)》篩選商品編碼為“1070101000000000000”大類的道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人的成品油發(fā)票信息，包含的“航空汽油”、“燃料油”、“石腦油”、“溶劑油”等非道路運(yùn)輸使用的其他石油制品類發(fā)票信息，對(duì)此類抵扣項(xiàng)目需核實(shí)道路運(yùn)輸納稅人是否做銷售，有購(gòu)進(jìn)無(wú)銷售的按“商貿(mào)企業(yè)購(gòu)銷不符風(fēng)險(xiǎn)”處 理。該方法一般適用于較長(zhǎng)評(píng)估期間。

　　2.公路通行費(fèi)發(fā)票金額占比分析模型。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源。金稅三期稅收管理系統(tǒng)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料(一)第9列第4a行提取道路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅人運(yùn)輸銷售收入;金稅三期稅收管理系統(tǒng)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料(二)第2列第8b行提取道路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅人公路通行費(fèi)發(fā)票金額。疑點(diǎn)判斷。

　　公路通行費(fèi)發(fā)票金額占比=公路通行費(fèi)發(fā)票金額÷運(yùn)輸銷售收入×100%。經(jīng)過(guò)計(jì)算，公路通行費(fèi)發(fā)票金額占比≥20%，說(shuō)明該戶納稅人疑點(diǎn)明顯，可能存在隱瞞收入或者虛抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題;公路通行費(fèi)發(fā)票金額占比≤5%，說(shuō)明該戶納稅人疑點(diǎn)明顯，可能存在用高稅率專用發(fā)票沖減過(guò)橋過(guò)路費(fèi)進(jìn)行虛抵的情況。

　　參考中國(guó)道路運(yùn)輸協(xié)會(huì)2014年《貨運(yùn)與物流企業(yè)成本調(diào)研報(bào)告》統(tǒng)計(jì)道路通行費(fèi)用占成本比重20.58%，考慮成品油價(jià)、人員工資等費(fèi)用波動(dòng)對(duì)成本占比影響，設(shè)定公路通行費(fèi)發(fā)票金額占比極值上限為30%、下限為5%。分析篩選條件和影響篩選準(zhǔn)確性因素。道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人公路通行費(fèi)發(fā)票抵扣，是否有合法通行費(fèi)發(fā)票，發(fā)票金額和抵扣金額是否相符，是否按照高速公路通行費(fèi)按3%抵扣，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)按5%抵扣的規(guī)定執(zhí)行。該方法一般適用于較長(zhǎng)評(píng)估期間。

　　3.固定資產(chǎn)增加額

　　(不含不動(dòng)產(chǎn))分析模型。數(shù)據(jù)來(lái)源。通過(guò)金稅三期稅收管理系統(tǒng)《固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》查詢，提取道路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅人當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)(第2列第1行)。通過(guò)金稅三期稅收管理系統(tǒng)入庫(kù)查詢，根據(jù)納稅人名稱提取道路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅人車購(gòu)稅已入庫(kù)稅款。注：優(yōu)化版以前異地繳納車購(gòu)稅采用辦理臨時(shí)納稅人的方式繳納，優(yōu)化版升級(jí)后固定戶不允許再采用辦理臨時(shí)納稅人的方式繳納，如按納稅人識(shí)別號(hào)統(tǒng)計(jì)車購(gòu)稅已入庫(kù)稅款數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。通過(guò)金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢納稅人上報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》，提取固定資產(chǎn)原價(jià)年初余額(年初數(shù))、期末余額(期末數(shù))金額。

　　其中執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，固定資產(chǎn)原價(jià)年初余額為第2列第18行金額，固定資產(chǎn)原價(jià)期末余額為第1列第18行金額;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，固定資產(chǎn)原價(jià)年初數(shù)為第1列第39行金額，定資產(chǎn)原價(jià)期末數(shù)為第2列第39行金額。注：因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，所對(duì)應(yīng)《資產(chǎn)負(fù)債表》格式存在差異，道路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅人絕大部分執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采取以下公式進(jìn)行疑點(diǎn)判斷。

　　抵扣固定資產(chǎn)原價(jià)=當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)÷稅率+車購(gòu)稅已入庫(kù)稅款固定資產(chǎn)原價(jià)增加額=固定資產(chǎn)原價(jià)期末余額(期末數(shù))-固定資產(chǎn)原價(jià)年初余額(年初數(shù))固定資產(chǎn)原價(jià)差額=抵扣固定資產(chǎn)原價(jià)-固定資產(chǎn)原價(jià)增加額固定資產(chǎn)原價(jià)差額為正數(shù)，納稅人可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)或者隱瞞收入的問(wèn)題，考慮評(píng)估成效進(jìn)一步篩選固定資產(chǎn)原價(jià)差額≥20萬(wàn)的納稅人進(jìn)行核實(shí)。分析篩選依賴條件和影響篩選準(zhǔn)確性情況。

　　一是確認(rèn)固定資產(chǎn)是否為車輛，納稅人是否對(duì)車輛擁有實(shí)際控制權(quán)、所有權(quán)和處置權(quán);二是確認(rèn)納稅人固定資產(chǎn)是否入賬，繳納車購(gòu)稅是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值;三是固定資產(chǎn)增加額分析，只能作為分析企業(yè)存在疑點(diǎn)的工具，為評(píng)估工作的進(jìn)一步深入指明方向，不能作為補(bǔ)繳稅款的依據(jù)。

　　二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)對(duì)方法(一)GPS里程測(cè)算法1.方法描述。GPS里程測(cè)算法，通過(guò)“山東交通道路運(yùn)輸車輛動(dòng)態(tài)信息應(yīng)用技術(shù)平臺(tái)”采集企業(yè)評(píng)估所屬期內(nèi)所有車輛的運(yùn)行軌跡、里程等信息，匯總計(jì)算出企業(yè)運(yùn)輸車輛的總運(yùn)行里程后，分別從企業(yè)應(yīng)稅收入和購(gòu)進(jìn)成品油進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)角度，落實(shí)企業(yè)隱匿應(yīng)稅收入或多抵成品油進(jìn)項(xiàng)等問(wèn)題。

　　2.計(jì)算公式。

　　測(cè)算應(yīng)稅收入=實(shí)際營(yíng)運(yùn)里程數(shù)×車輛平均載貨量×平均噸公里運(yùn)費(fèi)應(yīng)稅收入銷項(xiàng)偏離值=(測(cè)算應(yīng)稅收入-申報(bào)應(yīng)稅收入)×11%測(cè)算成品油耗用金額=實(shí)際營(yíng)運(yùn)里程數(shù)×平均百公里油耗÷100×成品油加權(quán)平均單價(jià)(元/升)成品油加權(quán)平均單價(jià)=成品油購(gòu)買金額÷成品油購(gòu)買數(shù)量(升)成品油進(jìn)項(xiàng)偏離值=(賬載的成品油耗用金額-測(cè)算的成品油耗用金額)×稅率3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍。該分析法的主要參數(shù)是噸公里運(yùn)費(fèi)和百公里油耗，通過(guò)調(diào)取企業(yè)投標(biāo)文書(shū)以及主要運(yùn)輸方向的運(yùn)行區(qū)間和發(fā)票數(shù)據(jù)，根據(jù)2014年度相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算噸公里運(yùn)費(fèi)參考值為：0.5073元/噸公里。關(guān)于百公里油耗參數(shù)，根據(jù)我國(guó)新的汽車分類國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)(GB9417-89)，依據(jù)公路運(yùn)行時(shí)廠定最大總質(zhì)量(GA)，將載貨汽車分為五類，百公里油耗情況見(jiàn)下表。

　　4.數(shù)據(jù)獲取途徑。金稅三期稅收管理系統(tǒng)、“山東交通道路運(yùn)輸車輛動(dòng)態(tài)信息應(yīng)用技術(shù)平臺(tái)”及采集的第三方企業(yè)數(shù)據(jù)。5.疑點(diǎn)判斷。若測(cè)算的少計(jì)應(yīng)稅收入或測(cè)算的多抵成品油進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)>0，說(shuō)明該戶納稅人可能存在不計(jì)、少計(jì)收入或多列成品油進(jìn)項(xiàng)等問(wèn)題。

　　6.應(yīng)用要點(diǎn)。營(yíng)運(yùn)收入分析法適用于安裝有“山東交通道路運(yùn)輸車輛動(dòng)態(tài)信息應(yīng)用技術(shù)平臺(tái)”的陸路運(yùn)輸企業(yè)。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍要根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況作適當(dāng)調(diào)整。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮空車返回、未滿載返回以及回程運(yùn)費(fèi)低的因素。

　　(二)營(yíng)運(yùn)能力應(yīng)對(duì)法

　　1.方法描述。營(yíng)運(yùn)能力應(yīng)對(duì)法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛核定運(yùn)載質(zhì)量，考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的影響因素，測(cè)算出企業(yè)所有車輛滿負(fù)荷營(yíng)運(yùn)、正常營(yíng)運(yùn)、較差營(yíng)運(yùn)情況下的營(yíng)業(yè)收入，然后與企業(yè)發(fā)票開(kāi)票額和營(yíng)業(yè)收入比對(duì)，從而找出涉稅疑點(diǎn)的方法。

　　2.計(jì)算公式。測(cè)算應(yīng)稅收入=∑五種車型(總載質(zhì)量×每噸每天營(yíng)運(yùn)收入×營(yíng)運(yùn)天數(shù))應(yīng)稅收入銷項(xiàng)=(申報(bào)應(yīng)稅收入-測(cè)算應(yīng)稅收入)×稅率3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍。核定總載質(zhì)量的確定(按車輛類型)。根據(jù)我國(guó)新的汽車分類國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)(GB9417-89)，依據(jù)公路運(yùn)行時(shí)廠定最大總質(zhì)量(GA)，將載貨汽車分為五類(同表)。

　　納稅人車輛核定總載質(zhì)量=∑單個(gè)車輛載質(zhì)量(分車輛類型)。每噸每天營(yíng)運(yùn)收入和評(píng)估期天數(shù)的確定(分車輛類型，如微型、輕型、中型、重型車，經(jīng)營(yíng)狀況)將車輛營(yíng)運(yùn)狀況分為滿負(fù)荷、正常、較差三類，再將營(yíng)運(yùn)線路分為長(zhǎng)途運(yùn)輸和短途運(yùn)輸兩種，根據(jù)調(diào)查情況，測(cè)算出每噸每天營(yíng)運(yùn)收入和評(píng)估期營(yíng)運(yùn)天數(shù)。

　　4.數(shù)據(jù)獲取途徑。車輛管理部門車輛登記情況，納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)-車輛明細(xì)賬，金稅三期系統(tǒng)，采集第三方數(shù)據(jù)。

　　5.疑點(diǎn)判斷。該方法能較為正確測(cè)算出納稅人是否存在虛開(kāi)、代開(kāi)專用發(fā)票的行為，特別是對(duì)賬面營(yíng)運(yùn)收入額(開(kāi)票額)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)滿負(fù)荷運(yùn)營(yíng)狀態(tài)下測(cè)算出的營(yíng)業(yè)收入額時(shí)，這類納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)很高，應(yīng)作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性作重點(diǎn)核實(shí)。

　　6.應(yīng)用要點(diǎn)。一是計(jì)算全部車輛載質(zhì)量時(shí)，應(yīng)根據(jù)機(jī)動(dòng)車登記證區(qū)分車輛類型，同時(shí)分自備車、掛靠車分別匯總，摸清納稅人車輛權(quán)屬情況和車輛載重情況。二是確定每噸每天營(yíng)運(yùn)收入時(shí)，要充分考慮實(shí)際運(yùn)輸過(guò)程中普遍存在的超載現(xiàn)象，了解納稅人經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)區(qū)分長(zhǎng)途、短途計(jì)算平均值。三是對(duì)不符合三個(gè)條件的掛靠車輛，應(yīng)特別關(guān)注是否存在以公司名義開(kāi)具發(fā)票的情況。四是每一公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)類型大多比較固定，評(píng)估時(shí)應(yīng)深入調(diào)查納稅人的業(yè)務(wù)類型和盈利模式。

　　(三)營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)異常應(yīng)對(duì)法

　　1.方法描述。該方法主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)情況進(jìn)行配比分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計(jì)不計(jì)收入、多列成本等問(wèn)題。一般情況下，營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)一致，如果兩者變動(dòng)差異超過(guò)一定幅度，則可能存在少計(jì)不計(jì)收入、多列成本等問(wèn)題。

　　2.計(jì)算公式。營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性=[(本期營(yíng)業(yè)成本-上年同期營(yíng)業(yè)成本)÷上年同期營(yíng)業(yè)成本]÷[(本期營(yíng)業(yè)收入-上年同期營(yíng)業(yè)收入]÷上年同期營(yíng)業(yè)收入]3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍。預(yù)警條件：彈性系數(shù)大于1.2，且分子分母都為正數(shù);彈性系數(shù)小于0.8，且分子分母都為負(fù)數(shù);彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，且分子為正數(shù)分母為負(fù)數(shù)。4.數(shù)據(jù)獲取途徑。“營(yíng)業(yè)收入”：《中華人民共和國(guó)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000表)第1行“營(yíng)業(yè)收入”的金額。“營(yíng)業(yè)成本”：《中華人民共和國(guó)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000表)第2行“營(yíng)業(yè)成本”的金額。5.疑點(diǎn)判斷。該方法能較為正確測(cè)算出納稅人是否存在虛列成本、少計(jì)收入的問(wèn)題。6.應(yīng)用要點(diǎn)。該方法適用于所有道路貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)。

　　作者：黎濤