摘要：完工百分比法體現了權責發生制的原則，也為報表使用者提供了合同進度及本期業績的有用信息。

　　關鍵詞：完工百分比法，  施工企業，  會計核算，  運用

　　Abstract: The paper talks about completion percentage method reflected the accrual principle, and also for the users of financial statements provide the contract schedule and this period to track the performance of useful information.

　　Key Words: completion percentage method, construction enterprise, accounting, use

　　中圖分類號：F275.2        文獻標識碼：A           文章編號：

　　完工百分比法是根據合同的完工進度確認合同收入和費用的一種方法，這種方法要求合同收入應與為達到完工進度而發生的合同成本相配比，以反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤。完工百分比法體現了權責發生制的原則，也為報表使用者提供了合同進度及本期業績的有用信息。施工企業運用完工百分比法進行會計核算的前提是在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計，具體是指固定造價合同的結果能夠可靠地估計以及成本加成合同的結果能夠可靠地估計。

　　筆者認為，在實踐中，大多數施工企業都采用完工百分比法來核算，既具有其一定的優點，也存在一些弊端。

　　一、施工企業運用完工百分比法進行會計核算的優點

　�。ㄒ唬�、促使企業建立健全成本核算體系

　　工程發生的實際成本和預計合同總成本是確認完工百分比的重要依據，這就對企業歸集、匯總各類成本的能力提出了較高的要求。企業必須建立一套完整的成本核算體系：一方面，施工企業在制作總成本預算時，應盡量準確、切合實際；另一方面，施工企業要及時跟蹤工程進度及實際工程成本開支情況，把實際發生的成本及時匯總并入賬，這樣當出現較大差異時，就可以及時調整毛利率，避免工程最后決算時出現利潤大幅變動，發生重大的會計估計差錯。施工企業承建大型項目時，一般都會采用分包的方式，即將承包的工程項目中的單項工程或單項工程中的分部分項工程分包給另一個承包商。企業在進行總體工程完工進度的確認時，也應將分包工程的完工進度考慮在內。

　　（二）、有利于各項財務指標的穩定性

　　完工百分比法反映了收入配比原則，體現了收入、利潤是由于企業提供勞務而取得，隨勞務的提供進度而確認的事實。施工企業選擇完工百分比法進行會計核算時，企業收入、利潤在會計報表列示更為均衡，各會計期間利潤表、利潤分配表、資產負債表和根據這些財務報表計算的財務指標一般不會產生大的波動，防止了因工程結算時間不同而導致收入、利潤不同。完工百分比法對資產負債表的影響主要體現在兩個項目上：一是存貨，二是預收賬款。在工程成本匯集到位和業主計價及時的情況下，這兩個項目的金額不會很大，變動幅度也較小，因此，由此計算出的財務指標的波動也不會很大。如果施工企業能夠對總成本以及合同毛利進行合理地預計，確認的收入就不會有較大的變動，所以利潤變動的幅度也不會很大。

　　（三）、與施工企業的特點切合

　　與其他行業的企業相比，施工企業承建的工程項目造價高、結構復雜、施工周期長，項目從訂立建造合同到工程竣工交付使用，并按照合同保修一定時間，項目建設工程才算完結。如何客觀、準確、真實地核算成本和收入，是施工企業一直關注的問題。完工百分比法有效地結合了施工企業的特點，使企業在確認收入和成本時有依據可循，避免了各會計期間的工程收入、費用及收益發生較大的波動。另外，施工企業運用完工百分比法進行會計核算還符合收入與成本配比原則。

　　二、施工企業合理利用完工百分比法進行核算的關鍵環節

　　（一）、建立通暢的溝通渠道

　　在實務中，施工企業運用完工百分比法進行會計核算為調節利潤留下了較大的空間，不能真實地反映工程項目的經營成果。為完善完工進度的確認，施工企業應建立起完整、完善的工程項目臺賬，保障實際發生工程成本的真實性、準確性，應有一套通暢的信息傳遞機制，使財務核算部門與其他部門之間能夠保持暢通溝通，可以及時了解工程的進度、資金的使用情況、合同收入和成本的變更以及工程潛在的風險，有助于財務部門按實際成本占預計成本確定的完工進度和計量部門按已完工程確定的完工進度保持一致，減少了在確認合同收入和合同成本時會出大偏差的現象。

　　（二）、準確界定建造合同的會計核算對象

　　施工企業在與客戶簽訂合同時，一般建造一項資產要簽訂一個合同，有些時候，企業承建了數項資產只簽訂一個合同。在這樣的情況下，不同的會計對象會產生不同的核算結果。為了對合同的收入與成本進行正確核算，企業應以所訂立的單項合同為對象，對每個單項合同的費用、收入、利潤等進行單獨的計量和確認。如果一項合同中包括建造多項資產，施工企業應按照《企業會計準則--建筑合同》中規定的合同分立和合并原則，準確界定建造合同的會計核算對象，以正確核算建造合同的損益。

　　（三）、規范成本核算制度

　　為在進行會計核算時合理使用完工百分比法，施工企業應建立健全成本核算制度，規范成本核算。企業各個部門都應做好成本核算的各項基礎工作，準確、及時提供真實、完整的成本核算資料。在建設工程總成本中，材料費用占有很大的比例，施工企業要特別關注材料費用的核算工作。在資產負債表日，應對在建工程進行盤點，做好施工產值統計工作。對于已經領出庫但沒有消耗的也沒有納入產值統計的材料作“假退庫”處理，不能計入工程成本。同時，施工企業還應正確劃分本期成本與下期成本的界限，正確劃分施工成本與期間費用的界限，正確劃分未完工程成本與已完工程成本的界限，以能夠及時、準確、系統地核算合同成本。

　�。ㄋ模�、及時將分包成本入賬

　　施工企業承建大型項目時，一般都會將承包的工程項目中的單項工程或單項工程中的分部分項工程分包給另一個承包商。因此，于施工企業總體工程的工作量應該包括分包工程的工作量，企業在進行總體工程完工進度的確認時，也應將分包工程的完工進度考慮在內。因此，施工企業根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應確定為企業累計實際發生的合同成本，而在分包工程的工作量完成前預付給分包單位的款項時，則不能計入累計實際發生的合同成本中。

　　（五）加強建筑市場監管，規范企業招投標活動

　　國家有關部門應進一步規范工程項目招投標管理、工程項目造價投資管理、工程計量支付管理和工程承包合同管理，并加強工程造價審計管理，保證項目審計的公正性與公平性。另外，建造合同雙方一旦訂立，雙方都應遵循公開、公平、公正的原則，按照合同項目的工期以及付款方式，計算出完工進度，并按照相關依據編制竣工決算，使工程施工各環節進行良性循環，從而提高建造合同的執行力度以及施工企業的會計信息質量。