關鍵詞：中國財政雜志投稿,期刊征稿,增值型,審計論文發表

　　一、內部審計在公司治理中的增值途徑

　　(一)內部審計在公司治理中的功能

　　1.促進公司治理結構的完善

　　IIA(2002)提出，有效的公司治理體系包括董事會、執行管理層、內部審計和外部審計四個條件，健全的公司治理結構建立在這四個條件的協同之上。反思國內外的財務欺詐案例，可以看出傳統的董事會、高管層和外部審計構成的“三位一體”公司治理結構存在一個主要缺陷，就是欠缺有效的內部監督機制。

　　2002年紐交所要求所有上市公司必須設置內部審計機構以改善上市公司治理。這項規定明確了內部審計是有效公司治理的組成部分，肯定了內部審計在公司治理中的地位。在公司治理中突出內部審計的作用，將內部審計列入公司治理的有機組成部分，對于完善公司治理結構的發揮著至關重要的作用。

　　2.評價并改進組織的治理程序

　　治理程序主要指所有者及其代表(通常指董事會)對經營者進行的監督活動。IIA的《內部審計實務準則》闡述了內部審計在公司治理方面的工作性質：內部審計活動應該評價公司治理程序，提出改進公司治理的恰當建議，而且明確了內部審計活動要實現的目標：(1)在組織內部推廣適當的道德和價值觀;(2)保證組織開展有效的績效管理工作、建立問責機制;(3)向組織內部相關部門有效傳達風險和控制信息;(4)協調對董事會、外部審計師及管理層與內部審計師之間的信息溝通。由此可見，內部審計對公司治理程序的評價和改進作用分為兩個層面：一是圍繞治理環境;二是針對具體治理過程。

　　3.實現對“監督者的再監督”

　　在現代組織中，存在著雙重辦理關系，即股東和董事會之間、董事會和管理者之間的辦理關系。傳統的內部審計偏重對管理者的辦理責任進行監督，但忽視了對董事會辦理責任履行情況的監督。IIA對內部審計的最新定義中提出內部審計要“評價并改進組織的治理過程”，這個定義賦予了內部審計治理職能，確立了內部審計通過評價治理過程的效果實現對“監督者的再監督”，提高了內部審計在組織中的權威地位，使之能有效地開展治理審計，從而解決了董事會辦理責任監督與評價主體的問題，確定了由內部審計對董事會進行監督和評價。

　　(二)內部審計增值功能實現途徑

　　1.確認

　　《內部審計實務準則》將確認活動定義為，客觀檢查相關證據，向組織提供有關風險管理、內部控制和公司治理等方面的獨立評價。具體而言，內部審計的確認服務主要是指內部審計師客觀評價系統、程序或其他事項，提出獨立的意見或結論。內部審計在公司治理領域內的確認職能主要體現在對公司治理各方參與人的辦理責任履行情況進行監督和評價上，包括董事會的辦理責任和管理者的辦理責任。增值型內部審計的確認服務，在繼承傳統的財務審計、合規性審計和經營審計方法的基礎上，更融入了內部控制和風險管理的思路。

　　2.咨詢

　　咨詢服務是為客戶提供建議和相關的服務活動，其目的是在審計人員不承擔管理層職責的前提下，增加組織價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程(IIA，2004)。與確認活動相比，咨詢服務更能發揮內部審計的主動性和靈活性。內部審計的咨詢服務也會對企業產生價值：(1)內部審計積極改善公司治理環境，促進企業形成良好的企業文化和價值觀，促進公司成長，提高公司的價值;(2)主動發現公司治理過程中存在的漏洞，減少實際或潛在的漏洞可能導致損失的可能性;(3)發現組織運行過程中存在的非經濟和低效率行為，向管理層提供建議，促進組織資源優化配置，提高經濟效益。

　　二、完善增值型內部審計的建議

　　(一)梳理公司組織結構

　　公司治理提供了企業內部各項活動的環境，內部審計作為一項企業內部活動，必然受到公司治理的制約。因此內部審計與公司治理互相作用、相互影響，兩者形成互動體系，完善公司治理結構對于增值型內部審計的有效運行十分必要。此外，獨立性是內部審計發揮作用的重要前提之一，而獨立性受內部審計隸屬關系的影響，目前我國企業中內部審計的隸屬關系比較復雜，其工作的開展受到企業管理者的干擾，極大地降低了內部審計的獨立性。所以，健全公司組織結構對于增值型內部審計是否能順利實現價值增值的目標起到尤其關鍵的作用。

　　(二)完善內部審計管理機制

　　增值型內部審計必須要突出價值增值的特征，除了提高組織價值之外，內部審計部門必須注重組織自身的增值。內部審計部門自身的增值可以表現為兩個方面，一方面在于提高審計工作的效率和效果，另一方面則是控制內部審計的成本支出。具體而言，內部審計部門需要在以下幾點上進行改善：1.完善內部審計部門人員結構，在充分保證執業能力的前提下精簡人員，降低成本;2.注重審計人員職業道德素質和專業能力的培養，使內部審計部門能適應內部審計發展的新要求;3.建立對內部審計部門績效考核的體系，為評價和改進內部審計部門的工作提供基礎。

　　(三)形成內部審計工作新思路

　　1.轉變審計理念

　　增值型內部審計對內部審計工作提出了新的要求，需要內部審計機構和人員對審計的目標、范圍、職能等都進行重新的認識和理解。為實現價值增值，內部審計人員不僅要發現公司治理中的問題，更要尋求解決的途徑，這要求審計人員不能受限于傳統的事后審計，要強化事前、事中監督的工作觀念;在工作方法上，審計人員必須不斷提高執業水平，探索更有效率的審計方法，降低審計的時間和成本;在工作范圍上，審計人員必須走出傳統財務審計的局限，要將內部審計上升到公司治理的高度。

　　2.實施治理審計

　　治理審計是內部審計部門對公司治理結構和治理效果進行的確認和咨詢服務，并在此基礎上綜合評價公司治理的整體效率和效果。由內部審計開展針對公司治理的審計，要從以下兩方面提出意見：對董事會的治理責任和業績作出評價;對企業管理層進行經營管理活動的經濟性、有效性和效率性進行評價。也就是說，治理審計要關注到企業中存在的雙重辦理管理，突破傳統審計中僅關注管理層對董事會的辦理責任的局限。內部審計人員除了要發現公司治理過程中存在的問題之外，還要和被審計對象進行主動的溝通，與被審計對象共同解決問題。

　　3.引入內審部門績效考核體系

　　受傳統內部審計的思維的影響，很少有公司會對內部審計部門的績效進行考評。但在增值型內部審計的理念下，內部審計如果要成為企業價值鏈條上被重視的一環，就必須創造價值。建立內部審計部門績效考核體系對于內部審計部門的發展很有必要。目前有些公司成功引入EVA指標、平衡計分卡、KPI等方法和手段來對增值型內部審計進行評價。企業必須根據具體情況，選擇合適的績效考評制度和指標，對內部審計部門的成本和效益進行考核和反饋。

　　三、結語

　　目前，我國大多數上市公司設立內部審計部門時并未將內部審計上升至公司治理的高度，內審機構和人員普遍還沒有形成增值型內審的思維和理念。中國內部審計協會發布的新版《中國內部審計準則》與國際慣例接軌，完善了我國內部審計規范體系，為內部審計機構和人員提供了規范和指引，同時也提出了更高的要求。我國公司發展增值型內部審計，必須要注重內部審計與公司治理之間的良性互動關系，通過梳理公司組織結構、完善內部審計管理機制，形成內部審計工作新思路，積極拓展內部審計的職能，使內部審計在公司治理中起到價值增值的積極作用。