企業(yè)管理論文企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析

時(shí)間：2016年12月03日分類：經(jīng)濟(jì)論文次數(shù)：

黑龍江科技信息雜志社簡介《黑龍江科技信息》雜志是經(jīng)國家科技部和國家新聞出版總署批準(zhǔn)在國內(nèi)外公開發(fā)行的大型綜合性科技經(jīng)濟(jì)類學(xué)術(shù)期刊。由黑龍江省科學(xué)技術(shù)協(xié)會主辦，協(xié)辦單位有黑龍江科學(xué)技術(shù)廳、黑龍江省科學(xué)院、黑龍江省教育廳、黑龍江省經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員

　　企業(yè)進(jìn)行盈余管理是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中常見的現(xiàn)象，這是一篇企業(yè)管理論文：企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析。本文在探討盈余管理含義的基礎(chǔ)上，分析了產(chǎn)生盈余管理的原因，研究了盈余管理的常用方法，以引起財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

　　[關(guān)鍵詞]盈余管理：會計(jì)政策;會計(jì)估計(jì)：關(guān)聯(lián)方交易

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的書面文件。現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)管理層為了達(dá)到某種目的，通過各種手段進(jìn)行盈余管理，歪曲企業(yè)的盈利狀況，影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，危害性極大。本義將就企業(yè)盈余管理現(xiàn)象的成因、方法做簡單分析。

　　一、盈余管理的含義

　　盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過會計(jì)政策選擇等會計(jì)手段對財(cái)務(wù)報(bào)表上的會計(jì)盈余信息進(jìn)行控制和調(diào)整，致使企業(yè)預(yù)期盈利能夠趨于預(yù)定的管理目標(biāo)，以達(dá)到企業(yè)或管理當(dāng)局的效用最大化。

　　二、盈余管理現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

　　(一)管理層為追求業(yè)績而進(jìn)行盈余管理

　　衡量企業(yè)管理層業(yè)績的主要因素是企業(yè)的盈利狀況，如利潤完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤等。經(jīng)營業(yè)績的好壞直接關(guān)系到管理層職務(wù)穩(wěn)定性和晉升，也關(guān)系到管理層的榮譽(yù)，為了業(yè)績企業(yè)難免要進(jìn)行盈余管理。

　　(二)為少交稅金而進(jìn)行盈余管理

　　企業(yè)管理層為達(dá)到偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的目的，利用各種手法操縱會計(jì)信息，調(diào)整會計(jì)利潤，從而達(dá)到少交稅金的目的。

　　(三)為取得貸款而進(jìn)行盈余管理

　　在市場經(jīng)濟(jì)體制下，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了控制風(fēng)險(xiǎn)不僅對企業(yè)的資信狀況進(jìn)行評估，還要對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。為滿足銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款條件及要求，一些企業(yè)便存在盈余管理現(xiàn)象。

　　(四)為獲得股票發(fā)行、上市和再融資資格而進(jìn)行盈余管理

　　根據(jù)證券法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行股票和上市交易必須具備二年連續(xù)盈利的經(jīng)營業(yè)績，有些企業(yè)為達(dá)到發(fā)行股票、上市交易和配股等融資目的而進(jìn)行盈余管理。

　　(五)為避免、ST*ST和退市而進(jìn)行盈余管理

　　根據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化等現(xiàn)象，將被特別處理ST、暫停交易*ST，甚至退市，上市公司為避免ST、*ST和退市，會在一定程度上進(jìn)行盈余管理。‘

　　三、盈余管理常見的幾種方法

　　(一)利用會計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行盈余管理

　　會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及所采用的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇。企業(yè)采用的會計(jì)政策不得隨意變更，但有的企業(yè)為了進(jìn)行盈余管理經(jīng)常變更會計(jì)政策。

　　1、肆意變更存貨的計(jì)價(jià)方法。存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)等方法，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會得出不同的存貨成本、銷售成本和利潤。

　　2、隨意變更長期股權(quán)投資核算方法。長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法。有些企業(yè)將按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用成本法核算投資收益的長期股權(quán)投資隨意變更成采用權(quán)益法核算投資收益，從而達(dá)到盈余管理目的。

　　3、故意改變固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法引定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對計(jì)算產(chǎn)品成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。

　　4、任意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法主要有銷貨百分比法、余額百分比法和賬齡分析法。對于壞賬的確認(rèn)及計(jì)提主要靠企業(yè)去判斷，一些企業(yè)通過變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法來粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到盈余管理的目的。

　　(二)通過掛賬處理進(jìn)行盈余管理

　　按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬處理，并計(jì)入損益。但有些企業(yè)通過掛賬等方法降低當(dāng)期費(fèi)用，獲得虛增利潤，以達(dá)到盈余管理的目的。

　　1、三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。企業(yè)對于二年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性極小，按照規(guī)定應(yīng)全額轉(zhuǎn)入壞賬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、長期待攤費(fèi)用掛賬。按照規(guī)定產(chǎn)期待攤費(fèi)用要在每年以制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的形式逐步攤銷，而有些企業(yè)故意不攤銷或推遲攤銷入賬時(shí)間，以降低本期費(fèi)用，從而達(dá)到盈余管理目的。

　　3、在建工程長期掛賬。有些企業(yè)從兩個(gè)方面來進(jìn)行盈余管理一方面，人為地推遲在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)間而增加利息資本化，從而減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面，因推遲在建工程預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)間又可以少提折舊。

　　4、無形資產(chǎn)攤銷不足。許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使用價(jià)值或已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的會計(jì)處理，從而達(dá)到盈余管理目的。

　　(三)利益計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

　　為了充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求，消除資產(chǎn)泡沫，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提多少則是由企業(yè)通過職業(yè)判斷來確定的，一些企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過多提或少提減值準(zhǔn)備來達(dá)到盈余管理目的。

　　(四)利用會計(jì)估計(jì)的不確定性進(jìn)行盈余管理

　　在會計(jì)核算和信息披露中，會計(jì)估計(jì)是不可避免的，因此，有的企業(yè)利用會計(jì)估計(jì)來進(jìn)行盈余管理。

　　1、應(yīng)收賬款可收回性估計(jì)。

　　2、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值估計(jì)。

　　3、無形資產(chǎn)受益期限估計(jì)。

　　4、長期待攤費(fèi)用攤銷期限估計(jì)。

　　5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未來可收回金額估計(jì)。

　　(五)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理

　　一些企業(yè)與其控股股東和供應(yīng)商、辦理商等其他關(guān)聯(lián)方之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，他們通過出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、相互間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營等方式和渠道進(jìn)行顯失公允的關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行盈余管理。

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