專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，下面，是小編搜集整理的一篇經(jīng)濟(jì)論文投稿：探究專門借款利息費用會計處理的論文范文，歡迎閱讀參考。

 

　　摘要:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》中,借款利息費用資本化金額的計算公式及資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍均發(fā)生了變化。文章以舉例的方式分別詳細(xì)闡述了專門借款利息費用的會計處理方法,指出了借款利息費用的會計處理核心問題是確定其資本化金額,并以實例進(jìn)行了簡要分析。

 

　　關(guān)鍵詞:專門借款;借款利息;資本化;費用化

 

　　我國財政部于2006年2月15日正式發(fā)布新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,其中第17號具體準(zhǔn)則為借款費用,其與2001年1月18日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用》相比,在相關(guān)的概念、賬務(wù)處理等方面發(fā)生了一定的變化,基本上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,針對借款費用準(zhǔn)則的主要變化,本文擬就其核心問題――借款利息費用資本化金額的確定進(jìn)行分析。

 

　　一、專門借款利息費用的資本化金額的確定

 

　　專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項,通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。借款費用準(zhǔn)則第六條(一)規(guī)定,為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定為專門借款利息費用的資本化金額,并應(yīng)當(dāng)在資本化期間,將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

 

　　利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,它實際反映了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān),也因此相對簡化了計算方法,占用多筆專門借款的,也不再需要通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化金額。

 

　　二、借款利息費用的核心是正確計算確定其資本化金額

 

　　在會計實務(wù)中,我們往往要計算出三個金額:當(dāng)期實際發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費用、當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費用、當(dāng)期應(yīng)予費用化的利息費用。當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用計算非常簡單,用當(dāng)期每筆借款本金乘以相應(yīng)的借款利率(同時考慮借款在當(dāng)期被占用的時間)即可計算確定,不需要專門的會計知識。當(dāng)然,當(dāng)期應(yīng)予費用化的利息費用金額也可以單獨計算,但會增加不必要的核算工作量。因此,筆者認(rèn)為借款利息費用的會計處理,只要將當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費用確定出來,但實際上,借款利息費用的核算工作即可完成。

 

　　從以上的論述可知,當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費用金額的計算確定,需要依據(jù)借款性質(zhì)的不同,運用專門的會計計算公式才可計算得出,因此,借款利息費用的核心是正確地計算確定其資本化金額。

 

　　三、借款利息費用資本化計算實例

 

　　ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為8%。另外,在20×7年7月1日又專門借款4000萬元,借款期限為5年,年利率為10%。借款利息按年支付。

 

　　ABC公司于20×7年4月1日正式動工興建一幢辦公樓,工期預(yù)計為1年零6個月,工程采用出包方式,分別于20×7年4月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。

 

　　專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。

 

　　辦公樓于20×8年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該辦公樓的支出金額,如表1所示。

 

　　假定ABC公司按年計算資本化利息,其分析過程如下:

 

　　第一,ABC公司2007年借款費用資本化期間為20×7年4月1日-20×1年12月31日。

 

　　第二,ABC公司20×7年度專門借款:

 

　　實際發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=360(萬元)

 

　　轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=2000×0.5%×3+500×0.5%×3+2000×0.5%×6=97.50(萬元)

 

　　第三,ABC公司20×7年度資本化期間內(nèi)專門借款:

 

　　實際發(fā)生的利息金額=2000×8%×9/12+4000×10%×6/12=120+200=320(萬元)

 

　　轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+2000×0.5%×6=67.50(萬元)

 

　　第四,ABC公司20×7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額(減利息收入)=320-67.5=252.50(萬元)

 

　　第五,ABC公司20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額(減利息收入)=(360-97.50)-252.50=262.50-252.50=10(萬元)

 

　　總之,借款費用準(zhǔn)則不僅擴(kuò)大了借款費用允許資本化金額的借款范圍,而且簡化了專門借款費用資本化金額的計算,更多地體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,更加真實地反映了企業(yè)借款真正的利息負(fù)擔(dān),更能如實地反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本。

 

　　參考文獻(xiàn):

 

　　1、財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2007.

 

　　2、財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

 

　　3、劉泉軍,張政偉.新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J].會計研究,2006(3).

 

　　4、史曉江.新借款費用會計準(zhǔn)則的主要變化及其影響[J].財會月刊,2007(3).

 

　　5、鄧勇.新舊借款費用準(zhǔn)則對損益和應(yīng)納稅所得的影響[J].商業(yè)會計,2007(2).

　　投稿期刊推薦：《企業(yè)改革與管理》是由中國國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作促進(jìn)會主辦的國內(nèi)外公開發(fā)行的月刊，印張為大16開，2004年由64頁增至72頁，增頁不增價。熱忱歡迎企事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、科研院校等社會各界及個人訂閱。一本薈萃企業(yè)改革與管理理論和實務(wù)的大型核心期刊。辦刊宗旨：構(gòu)建企業(yè)的“改革大學(xué)”和“管理學(xué)院”。

 

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