隨著科技的發(fā)展，我國的醫(yī)學事業(yè)也在不斷發(fā)展中，醫(yī)藥行業(yè)也是人們生活中離不開的一部分，醫(yī)藥行業(yè)也是我國國民經濟的重要組成部分，現如今發(fā)展的也是很迅速的。本文是一篇核心期刊發(fā)表論文范文，主要論述了醫(yī)藥高新技術企業(yè)稅收籌劃研究。

　　摘 要 2016年政府工作報告中，李克強總理64次提到“創(chuàng)新”一詞。為加大對科技型企業(yè)的政策扶持，促使企業(yè)加大研究開發(fā)活動的投入，2016年起實施了最新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》以及研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅政策。本文以高新技術企業(yè)通行的五項重點稅收優(yōu)惠政策為出發(fā)點，關注醫(yī)藥高新技術企業(yè)特殊的三項稅收優(yōu)惠政策，通過對其總結及分析，提出醫(yī)藥高新技術企業(yè)稅收籌劃措施的建議，包括全面實時學習最新稅收優(yōu)惠政策，全過程管理高新認定核心指標，加大自主研發(fā)力度，合理劃分支出性質以及規(guī)劃財政性資金稅務處理。同時對醫(yī)藥高新技術企業(yè)稅收籌劃風險應控制的重點予以了分析。

　　關鍵詞 醫(yī)藥,高新技術企業(yè),稅收籌劃,風險控制

　　醫(yī)藥行業(yè)是國民經濟的重要組成部分，由于醫(yī)藥行業(yè)本身具有技術高新性及創(chuàng)新研發(fā)性等特點，研發(fā)費用投入額度較大，而合理合法地減少稅收能夠直接增加企業(yè)的利潤及留存資金，對企業(yè)后續(xù)增加投入及長期發(fā)展非常有利。因此籌劃相關稅收成為企業(yè)經營管理的重要方面。醫(yī)藥高新技術企業(yè)如何能根據本行業(yè)及企業(yè)特點，事前進行合理的稅收籌劃，在享受各項稅收優(yōu)惠政策的同時控制稅收風險，用足用好國家優(yōu)惠政策，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文對該課題進行了研究并提出了建議，旨在為醫(yī)藥高新技術企業(yè)的稅收籌劃提供切實可行的解決方案。

　　一、醫(yī)藥高新技術企業(yè)主要稅收優(yōu)惠

　　(一)高新技術企業(yè)通行的重點稅收優(yōu)惠

　　高新技術企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領域是國家重點支持的高新技術領域，同時能夠持續(xù)進行研究開發(fā)投入及技術成果轉化，形成企業(yè)核心的自主知識產權，并以此為基礎進行經營的企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經濟實體。針對高新技術企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉化的特點，需要重點關注以下稅收政策：

　　1.低稅率優(yōu)惠。依據所得稅及相關法規(guī)的規(guī)定，國家需要重點扶持符合條件的高新技術企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行，該項優(yōu)惠會直接降低納稅額40%，屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術企業(yè)認定條件要求，并規(guī)范稅收備案，享受低稅率對高新技術企業(yè)至關重要。醫(yī)藥高新技術企業(yè)通常利潤率較高，從該項優(yōu)惠中受益也較大。

　　2.研發(fā)費用150%扣除優(yōu)惠。國家為了鼓勵新產品、新工藝、新技術的開發(fā)，發(fā)布了研發(fā)費用加計扣除政策，即符合條件的研發(fā)費用，可以按發(fā)生額的150%扣除，即使形成無形資產，也可按150%攤銷。近年來，國家不斷完善該項政策，并增加可以加計扣除的內容，扣除額的增加直接減少應納稅所得額，進而減少納稅額。非高新技術企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費用也可享受該項政策，但高新技術企業(yè)必定有研發(fā)費用，必然可享受該項政策。

　　醫(yī)藥高新技術企業(yè)由于研發(fā)周期長、研發(fā)投入額度大，在滿足高新技術企業(yè)認定享受低稅率優(yōu)惠的同時，可根據稅收政策備案享受研究開發(fā)費加計扣除政策，能夠起到較大的減稅作用。

　　3.技術類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實施“營改增”后，技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務由免征營業(yè)稅政策直接過渡到免征增值稅政策，仍可享受免征流轉稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面，國家也給予了技術轉讓費減稅免稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)技術轉讓收入額度不超過500萬元的部分，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;若額度超過500萬元的部分，也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

　　企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務時，首先在技術市場上簽訂合同，取得登記表后在稅務網上的系統(tǒng)內進行備案后方可執(zhí)行。

　　對于醫(yī)藥高新技術企業(yè)，其屬于高新技術企業(yè)范圍，因此發(fā)生相關業(yè)務時均可備案，享受以上稅收優(yōu)惠政策。

　　4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國家為了鼓勵對高新技術企業(yè)的投資，針對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權持有滿兩年時，可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應納稅所得額;還可以結轉抵扣。這對醫(yī)藥高新技術企業(yè)吸引投資帶來良好政策。

　　5.實施固定資產加速折舊實現遞延納稅優(yōu)惠。[2]國家為了鼓勵企業(yè)增加固定資產投入，促進企業(yè)的轉型升級，在所得稅法及相關規(guī)定中，發(fā)布了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來又連續(xù)出臺了相關政策，促進固定資產加速折舊政策的實施，醫(yī)藥高新技術企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產投資額度較大，更新換代較快，可從該政策中受益。

　　(二)醫(yī)藥高新技術企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策

　　1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產加速折舊政策。2014年和2015年，國家稅務總局連續(xù)發(fā)布公告，全行業(yè)2014年以后購進的專門用于研發(fā)的固定資產可以執(zhí)行100萬以下一次性扣除，100萬以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，除研發(fā)類固定資產以外的固定資產可以執(zhí)行2014年以后自建或者購進的固定資產，可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實現遞延納稅。且該項優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預繳時即可享受加速折舊扣除，待年度申報時進行事后備案，降低了實際執(zhí)行中的操作難度。

　　2.新藥研發(fā)的臨床實驗費納入加計扣除范圍。在2016年最新實施的研發(fā)費用加計扣除政策中，對醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗費。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā)，臨床試驗費是一項必不可少的支出。它事關新產品、新技術、新工藝是否達到預定用途，是否能夠產生可觀的經濟效益與社會效益。因此該項支出列入加計扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來了較大的益處。

　　3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費提供不繳納增值稅。為鼓勵使用創(chuàng)新藥品，2015年發(fā)布了的相關規(guī)定，明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費提供不繳納增值稅。該項規(guī)定對企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費使用降低了負擔，僅需要承擔其成本而不需要再支出稅費。 　　二、醫(yī)藥高新技術企業(yè)稅收籌劃措施

　　(一)實時全面學習最新稅收優(yōu)惠政策，加強財務與業(yè)務部門流程對接

　　近期各項稅收政策變化頻繁，醫(yī)藥高新技術企業(yè)相關人員需要實時全面學習最新稅收優(yōu)惠政策，并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施，特別是只有加強財務與業(yè)務部門的流程對接，才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如，針對創(chuàng)新藥免費使用免增值稅政策，首先需要取得國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為“1.1類”的藥品注冊批件，以及后續(xù)免費提供創(chuàng)新藥的實施流程備查;其次與業(yè)務部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應發(fā)貨單據上注明，特別是與業(yè)務部門商定需要取得第三方(創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經銷單位等)出具免費用藥確認證明，以及患者在第三方登記、領取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財務部的事情，需要相關部門共同配合完成。

　　(二)全過程管理高新認定核心指標，確保高新資格

　　2016年1月1日開始執(zhí)行最新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，該管理辦法對高新技術企業(yè)認定的要件及申請程序做了新的規(guī)定。在新的認定管理辦法中，生物與新醫(yī)藥領域仍被列為國家重點支持的高新技術領域范圍，醫(yī)藥企業(yè)具備了被認定為高新技術企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應設定專人對高新技術企業(yè)認定的各項要求進行全面的分析，并根據自身企業(yè)情況確定應重點管理的項目，制定相應措施，實行事前規(guī)劃與全過程的管理。只有達成高新企業(yè)認定的各項條件，才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。

　　(三)加大自主研發(fā)力度，[3]合理劃分支出性質

　　1.加大自主研發(fā)力度，充分享受稅收政策。在高新技術企業(yè)認定及研發(fā)費加計扣除政策中，對自主研發(fā)與委托研發(fā)的費用在享受稅收優(yōu)惠上，體現出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費用需按80%計入，而自主研發(fā)的符合條件的費用則可全額計入。醫(yī)藥高新技術企業(yè)可組建專門的研發(fā)機構，加大自主研發(fā)力度，不但增強了對整體研發(fā)過程的掌控力，在一定程度上也增強了企業(yè)的核心實力，在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。

　　2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計扣除政策對委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計扣除方法進行了明確的劃分：對于委托研發(fā)費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除;對于合作研發(fā)費用則由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除;而對于集中研發(fā)的項目，則可按配比原則合理分攤全額扣除。

　　因此醫(yī)藥高新技術企業(yè)在立項研發(fā)項目時，需根據項目的內容進行整體規(guī)劃，對于需要外部合作的項目，在自身有能力參與項目的情況下，優(yōu)先選擇合作開發(fā)。若集團內的企業(yè)各具優(yōu)勢，對難度較大的項目可選擇集中開發(fā)，力爭對自身承擔的研發(fā)費用全額享受加計扣除。

　　3.合理劃分技術轉讓、技術開發(fā)以及技術服務。在稅收優(yōu)惠政策中，對技術轉讓費、技術開發(fā)費及技術服務費在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術企業(yè)在實際業(yè)務中，由于醫(yī)藥產品研發(fā)周期較長，通常可劃分為前期研發(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產批件研發(fā)階段三個階段。在這個過程中，需對該三方面內容進行合理劃分。作為轉讓方，注意對不同階段已經形成技術成果的收入劃分為技術轉讓收入，尚在研發(fā)過程中的收入劃分為技術開發(fā)收入，與技術轉讓及技術開發(fā)直接相關的技術服務費與其列入同一合同中，以合理享受稅收優(yōu)惠，避免統(tǒng)一列入技術開發(fā)費用，不能享受技術轉讓費的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術服務費單獨簽訂合同，不能享受相關技術服務費的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方，也同樣需要進行合理劃分，避免應享受技術開發(fā)費用加計扣除政策的費用列入了無形資產。

　　(四)規(guī)劃財政性資金稅務處理

　　由于國家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度，醫(yī)藥高新技術企業(yè)經常會得到各部門的專項財政性資金。該專項財政性資金在滿足條件的前提下，在稅務處理上既可選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務上做出不征稅處理選擇的同時，要注意到不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應認識到，不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務處理上選擇作為征稅收入，其中符合條件的研發(fā)費用支出部分在正常列支的同時還可享受加計扣除的所得稅優(yōu)惠政策。

　　醫(yī)藥高新技術企業(yè)需根據自身情況綜合選擇，若企業(yè)取得的是與研發(fā)無關的財政性專項資金。在符合不征稅收入的前提下，可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理，能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關的財政性專項資金，即使在符合不征稅收入的前提下，也要綜合考慮當年收到的專項財政性資金額度，其對應的支出額度以及加計扣除政策進行稅收處理選擇，在企業(yè)資金充裕的情況下，通常優(yōu)先選擇征稅收入同時享受研發(fā)費加計扣除政策，這樣能夠起到減稅的作用。

　　三、醫(yī)藥高新技術企業(yè)稅收籌劃風險控制

　　(一)強化研發(fā)項目管理

　　高新技術企業(yè)認定以及研發(fā)費加計扣除均對項目管理相關資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術企業(yè)財務部門需要密切與業(yè)務部門協同配合，從立項環(huán)節(jié)、項目執(zhí)行階段及項目結題階段實施全過程管理，使各項資料齊備，在完善項目管理的同時，為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎。具體包括以下幾方面：第一，研發(fā)立項制度，完善立項相關的人員名單、預算審批及權力機構決策。第二，研發(fā)項目經費管理制度，設置“研發(fā)費用支出表”，銜接業(yè)務項目與財務核算，將每筆費用落實到項目中。第三，研發(fā)項目決算制度，在研發(fā)項目結題的同時實施財務決算，對項目經費執(zhí)行情況進行匯總和分析。第四，委托項目與合作項目管理制度，強化委外項目及合作項目的管理，委外項目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關要求，如加計扣除所需明細表等。

　　(二)設置項目專賬核算管理

　　高新技術企業(yè)認定以及研發(fā)費加計扣除把專項輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提，醫(yī)藥企業(yè)針對各項原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨立項，設置輔助專賬核算，并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進行核算。可將專門的研發(fā)費用支出表單附于每項費用報銷單后，便于準確歸集項目費用。

　　(三)規(guī)范履行稅務備案，加強后續(xù)管理

　　在國家簡政放權的大背景下，各項稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策，各項稅收優(yōu)惠均需履行稅務備案手續(xù)方可享受，且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如，對固定資產加速折舊政策，要求在留存原始資料的同時建立臺賬，進行準確核算。醫(yī)藥高新技術企業(yè)需要按照相關稅收文件的要求規(guī)范進行稅務備案及資料留存，規(guī)避稅務風險，享受稅收優(yōu)惠。

　　四、結語

　　本次研究的主要課題是醫(yī)藥高新技術企業(yè)稅收籌劃，建議醫(yī)藥高新技術企業(yè)首先需要全面了解最新的稅收優(yōu)惠政策并進行深入學習，而后根據企業(yè)的自身情況實際制定切實可行的方案，在享受優(yōu)惠的同時控制風險。

　　(作者單位為北京協和藥廠)

　　參考文獻

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